五、留存收益(★★)

　　(一)盈余公積的核算

　　《公司法》規定，企業應按以下順序進行利潤分配：(1)提取法定盈余公積;(2)提取任意盈余公積;(3)向投資者分配利潤或股利。盈余公積是企業按照規定從凈利潤中提取的各種積累資金，具體核算如下：

　　(二)未分配利潤的核算

　　未分配利潤是企業留待以后年度進行分配的結存利潤，等于期初未分配利潤，加上本期實現的凈利潤，減去提取的各種盈余公積和分配利潤后的余額。具體核算如下：

　　【例題·多選題】下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的有( )。

　　A.提取任意盈余公積

　　B.盈余公積彌補虧損

　　C.分配現金股利

　　D.發放股票股利

　　【答案】AB

　　【解析】選項C，會引起未分配利潤項目減少，應付股利增加;選項D，會使未分配利潤減少，股本增加本章屬于基礎性內容，在考試中很少單獨涉及，對于實收資本、資本公積及留存收益的核算常結合其他章節的內容-并考查。

　　甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，發生的部分交易或事項的資料如下：

　　(1)2×10年年初未分配利潤為200萬元，盈余公積20萬元，2×10年本年利潤總額為500萬元。按稅法規定本年度準予扣除的業務招待費為20萬元，實際發生業務招待費30萬元;國庫券利息收入為20萬元;企業債券利息收入25萬元。除此之外，不存在其他納稅調整因素。

　　(2)2×11年2月6日董事會提請股東大會批準2×10年利潤分配議案：按2×10年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現金股利50萬元。

　　(3)2×11年3月6日股東大會批準董事會提請的2×10年利潤分配方案：按2×10年稅后利潤的10%提取法定盈余公積;向投資者宣告分配現金股利50萬元。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　<1> 、根據上述資料，下列說法正確的有(　)。

　　A、甲公司2×10年末未通過利潤分配方案之前的未分配利潤金額577.5

　　B、2×11年2月6日編制計提法定盈余公積的會計分錄

　　C、2×11年2月6日編制宣告分配現金股利的會計分錄

　　D、2×11年2月6日編制計提法定盈余公積與宣告分配現金股利的會計分錄

　　E、2×11年3月6日編制宣告分配現金股利的會計分錄

　　<2> 、關于2×10年利潤分配對留存收益的影響說法中，正確的有(　)。

　　A、提取盈余公積導致未分配利潤減少

　　B、向投資者宣告分配現金股利導致未分配利潤減少

　　C、實際分配現金股利時導致未分配利潤、盈余公積均減少

　　D、考慮利潤分配方案后的年末盈余公積為57.75萬元

　　E、考慮利潤分配方案后的年末未分配利潤為489.75萬元

　　<1>、【正確答案】ABE

　　【答案解析】甲公司2×10年應確認的所得稅費用=(500+30-20-20)×25%=122.5(萬元)，2×10年末未通過利潤分配方案之前的未分配利潤金額=200+(500-122.5)=577.5(萬元)，所以選項A正確。分配現金股利等利潤分配方案，董事會提請議案時不做賬務處理，股東大會批準宣告時才進行賬務處理。所以選項CD的表述不正確。

　　<2>、【正確答案】ABDE

　　【答案解析】考慮利潤分配方案后的年末盈余公積=20+(500-122.5)×10%=57.75(萬元)，2×11年3月6日股東大會批準董事會提請的2×10年利潤分配方案，甲公司向投資者宣告分配現金股利的會計分錄：

　　借：利潤分配—應付現金股利50

　　貸：應付股利50

　　借：利潤分配—未分配利潤50

　　貸：利潤分配—應付現金股利50

　　考慮利潤分配方案后的年末未分配利潤=200+377.50-37.75-50=489.75(萬元)

　　下列各項中，不會引起留存收益總額發生增減變動的是(　)。

　　A、盈余公積轉增資本

　　B、盈余公積彌補虧損

　　C、將債務轉為資本

　　D、回購庫存股

　　E、注銷庫存股

　　【正確答案】 BCD

　　【答案解析】 選項A會引起留存收益總額的減少。

　　本章小結：

　　通過對本章的學習，應掌握對所有者權益的基本核算，了解所有者權益在企業中扮演的“角色”。本章內容中，“權益工具與金融負債的劃分”屬于比較抽象的內容，考生應耐心梳理掌握。

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