重點、難點講解及典型例題

　　一、記賬本位幣

　　(二)記賬本位幣的確定(★★)

　　記賬本位幣的確定應區分企業、境外經營，各自應考慮的因素如下表所示。

　　【提示】(1)會計上的境外經營是針對記賬本位幣選擇而言的，即選擇的記賬本位幣與本企業不同。

　　(2)在確定本企業記賬本位幣時，多種因素存在的情況下，應當優先考慮前兩個因素，然后考慮第三個因素。

　　(二)記賬本位幣的變更(★)

　　企業因經營所處的主要經濟環境發生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。

　　例題：

　　境外經營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應當考慮的因素有(　)。

　　A、境外經營所在地貨幣管制狀況

　　B、與母公司交易占其交易總量的比重

　　C、境外經營所產生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量

　　D、境外經營所產生的現金流量是否足以償付現有及可預期的債務

　　E、相對于境內母公司，其經營活動是否具有很強的自主性

　　【正確答案】ABCDE

　　我國某企業記賬本位幣為美元，下列說法中錯誤的是(　)。

　　A、該企業以人民幣計價和結算的交易屬于外幣交易

　　B、該企業以美元計價和結算的交易不屬于外幣交易

　　C、該企業的編報貨幣為美元

　　D、該企業的編報貨幣為人民幣

　　【正確答案】C

　　【答案解析】我國企業的財務報表必須以人民幣報送，選項C錯誤。

　　下列關于記賬本位幣的說法不正確的是(　)。

　　A、記賬本位幣是指企業經營所處的主要經濟環境中的貨幣。

　　B、記賬本位幣應該最能反映企業所有交易的經濟結果

　　C、記賬本位幣是指企業主要產生和支出現金的環境中的貨幣

　　D、我國的企業一般以人民幣為記賬本位幣

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查記賬本位幣的定義。

　　選項B，記賬本位幣應該最能反映企業主要交易的經濟結果。

　　國內A公司超過90%的營業收入來自向各國的出口，其商品價格一般以美元結算，主要受美元影響，其人工成本、原材料及相應的廠房設施、機器設備等95%以上在國內采購并且以人民幣計價，A公司在國外取得的收入在匯回國內時可以自由兌換為人民幣，且A公司對所有以外幣結算的資金往來業務都進行了套期保值操作，則(　)。

　　A、A公司應該以美元作為記賬本位幣，因為美元對其日常活動收入起主要作用

　　B、A公司應該以美元作為記賬本位幣，因為美元在國際結算中風險較低

　　C、A公司應該以人民幣作為記賬本位幣，因為人民幣對其日常活動支出起主要作用

　　D、A公司應該以人民幣為記賬本位幣，因為人民幣對其日常活動支出起主要作用且其已經對外幣交易進行了套期保值操作

　　【正確答案】 D

　　【答案解析】 本題考查知識點為記賬本位幣的選擇。

　　A公司的業務中，美元對其日常活動收入起主要作用，而人民幣對其日常活動支出起主要作用，單憑這兩點無法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經對外幣交易進行了套期保值操作，則外幣的匯率變動影響可以基本消除，所以這里應該選擇人民幣作為記賬本位幣。

　　甲公司的下列處理中，正確的有(　)。

　　A、甲公司的經營活動的主要收入和支出主要受人民幣影響，所以將人民幣作為其記賬本位幣

　　B、甲公司認為其在美國的分支機構不屬于獨立機構，所以雖然此機構經營自主性較大也將其記賬本位幣確定為人民幣

　　C、甲公司經營過程中調整其業務經營方向，由國內銷售轉向出口，在出口業務達到整體業務的95%時決定變更記賬本位幣

　　D、甲公司變更記賬本位幣時將所有項目的金額統一用變更日的即期匯率進行了折算，產生2萬元的匯兌差額

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】選項B，甲公司應該以此分支機構所處的主要經濟環境確定記賬本位幣;選項D，甲公司變更記賬本位幣時將所有項目的金額統一用變更日的即期匯率進行了折算，不會產生匯兌差額。

　　下列關于記賬本位幣的選擇和變更的說法中，正確的有(　)。

　　A、我國企業選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣

　　B、記賬本位幣的選擇應根據企業經營所處的主要經濟環境的改變而改變

　　C、只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化時，企業才可以變更記賬本位幣

　　D、企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　E、在變更記賬本位幣時，由于采用變更當日的即期匯率折算所產生的匯兌差額應計入財務費用

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】企業通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業，可以按規定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務報表應折算為人民幣。企業記賬本位幣一經確定，不得隨意變更，除非企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化。確需變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。所以A、C、D說法正確。選項E，由于折算時采用的是同一即期匯率(變更當日的即期匯率)，所以不會產生匯兌差額。

　　甲公司為境內注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產產品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售;同時，甲公司生產所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產品和進口原材料均以英鎊結算。乙公司除了銷售甲公司的產品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產基地，其生產的產品全部在英國銷售，生產所需原材料在英國采購。

　　2011年3月31日，根據甲公司的戰略安排，乙公司銷售產品、采購原材料開始以歐元結算，2011年4月1日，乙公司變更記賬本位幣。

　　要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答以下問題。

　　·乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應當考慮的主要因素是(　)。

　　A、納稅使用的貨幣

　　B、母公司的記賬本位幣

　　C、注冊地使用的法定貨幣

　　D、主要影響商品銷售價格以及生產商品所需人工、材料和其他費用的貨幣

　　·下列關于記賬本位幣說法中，不正確的是(　)。

　　A、企業選擇人民幣以外的貨幣作為記賬本位幣的，在編制財務報表時應折算為人民幣

　　B、記賬本位幣的選擇應根據企業經營所處的主要經濟環境的改變而改變

　　C、只有當企業所處的主要經濟環境發生重大變化時，企業才可以變更記賬本位幣

　　D、企業經批準變更記賬本位幣的，應采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣

　　·下列各項關于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是(　)。

　　A、記賬本位幣變更日所有者權益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　B、記賬本位幣變更日資產負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　C、記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　D、記賬本位幣變更當年年初至變更日的現金流量表項目按照與交易發生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣

　　答案：

　　·D

　　·B

　　【答案解析】企業經營所處的主要經濟環境發生重大變化時才能變更記賬本位幣

　　·B

　　【答案解析】企業變更記賬本位幣，應當采用變更當日即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新記賬本位幣的歷史成本。

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