交易性金融資產(chǎn)的會計處理

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點在注會歷年考試中出過多次客觀題，綜合題也有涉及，需要考生務(wù)必掌握，可以根據(jù)以下表格的內(nèi)容，記憶交易性金融資產(chǎn)取得、持有期間和出售時的所有會計分錄，交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益計算和公允價值變動都是特別容易出題的點，再次建議考生務(wù)必掌握。

　　(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　(二)持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　(三)資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】

　　(1)為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

　　(2)出售時投資收益=出售凈價-取得時成本

　　(3)出售時處置損益(影響利潤總額的金額)=出售凈價-出售時賬面價值

　　(4)交易性金融資產(chǎn)從取得到出售會影響到投資收益的時點：①取得時支付的交易費用;②持有期間確認的股利或利息收入;③出售時確認的投資收益。

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