內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵消處理

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★

　　復習點撥：注會考生間流傳：“得報表者，得天下”，可見合并財務報表分值之高，重要性之大，小編認為本章沒有高頻考點，因為所有的考點都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【內容導航】：

　　一、內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵消處理

　　二、發生變賣情況下的內部無形資產交易的抵消

　　【高頻考點】：內部交易固定資產等相關所得稅會計的合并抵消處理

　　首先確認期初固定資產中未實現內部銷售利潤對遞延所得稅的影響

　　借：遞延所得稅資產(期初固定資產中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率)

　　貸：未分配利潤——年初

　　然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額=期末固定資產中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率

　　【教材例25-35】A公司和B公司同為甲公司控制下的子公司。A公司于20×1年1月1日，將自己生產的產品銷售給B公司作為固定資產使用，A公司銷售該產品的銷售收入為1 680萬元，銷售成本為1 200萬元。B公司以1 680萬元的價格作為該固定資產的原價入賬。B公司購買的該固定資產用于公司的銷售業務，該固定資產屬于不需要安裝的固定資產，當月投入使用，其折舊年限為4年，預計凈殘值為零。B公司對該固定資產確定的折舊年限和預計凈殘值與稅法規定一致。為簡化合并處理，假定該內部交易固定資產在交易當年按12個月計提折舊。

　　甲公司在編制合并財務報表時，應當進行如下抵消處理：

　　借：營業收入 1 680

　　貸：營業成本 1 200

　　固定資產——原價 480

　　借：固定資產——累計折舊 120

　　貸：管理費用 120

　　20×1年12月31日固定資產中未實現內部銷售利潤=480-120=360(萬元)，應確認遞延所得稅資產=360×25%=90(萬元)

　　借：遞延所得稅資產 90

　　貸：所得稅費用 90

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