直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：注會考生間流傳：“得報表者，得天下”，可見合并財務報表分值之高，重要性之大，小編認為本章沒有高頻考點，因為所有的考點都非常重要，都需要考生全部掌握。

　　【內容導航】：

　　(一)長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果

　　(二)合并抵消處理

　　【高頻考點】：直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務報表的編制

　　(一)長期股權投資成本法核算的結果調整為權益法核算的結果

　　調整分錄如下：

　　1.投資當年

　　(1)調整被投資單位盈利

　　借：長期股權投資

　　貸：投資收益

　　(2)調整被投資單位虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(3)調整被投資單位分派現金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(4)調整子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積——本年

　　2.連續編制合并財務報表

　　應說明的是，本期合并財務報表中年初“所有者權益”各項目的金額應與上期合并財務報表中的期末“所有者權益”對應項目的金額一致，因此，上期編制合并財務報表時涉及股本(或實收資本)、資本公積、盈余公積項目的，在本期編制合并財務報表調整和抵消分錄時均應用“股本——年初”、“資本公積——年初”和“盈余公積——年初”項目代替;對于上期編制調整和抵消分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權益變動表“未分配利潤”的項目，在本期編制合并財務報表調整分錄和抵消分錄時均應用“未分配利潤—年初”項目代替。

　　(1)調整以前年度被投資單位盈虧

　　借：長期股權投資

　　貸：未分配利潤——年初

　　(注：若為虧損則做相反分錄。)

　　(2)調整被投資單位本年盈利

　　借：長期股權投資

　　貸：投資收益

　　(3)調整被投資單位本年虧損

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(4)調整被投資單位以前年度分派現金股利

　　借：未分配利潤——年初

　　貸：長期股權投資

　　(5)調整被投資單位當年分派現金股利

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資

　　(6)調整子公司以前年度除凈損益以外所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積——年初

　　(7)調整本年除凈損益以外所有者權益的其他變動(假定所有者權益增加)

　　借：長期股權投資

　　貸：資本公積——本年

　　(二)合并抵消處理

　　1.母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵消

　　借：股本——年初

　　——本年

　　資本公積——年初

　　——本年

　　盈余公積——年初

　　——本年

　　未分配利潤——年末(子公司)

　　貸：長期股權投資(母公司)

　　少數股東權益(子公司所有者權益×少數股東投資持股比例)

　　【提示】在合并財務報表中，子公司少數股東分擔的當期虧損超過了少數股東在該子公司期初所有者權益中所享有的份額的(即發生超額虧損)，其余額仍應當沖減少數股東權益，即少數股東權益可以出現負數。

　　2.母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益的抵消

　　借：投資收益

　　少數股東損益

　　未分配利潤——年初

　　貸：提取盈余公積

　　對所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤——年末

　　相關推薦：

　　2014年注冊會計師考試《會計》備考全攻略

　　2014注冊會計師考試《會計》最新講義及習題匯總

　　2014注冊會計師《會計》機考題型及命題特點規律