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　　【內容導航】

　　對子公司投資的初始計量

　　【所屬章節】

　　本知識點屬于《會計》科目第八章長期股權投資及企業合并

　　【知識點】對子公司投資的初始計量

　　對子公司投資的初始計量

　　(一)同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

　　原則：權益結合法

　　權益結合法(pooling of interest method)，亦稱股權結合法、權益聯營法。企業合并業務會計處理方法之一。與購買法基于不同的假設，即視企業合并為參與合并的雙方，通過股權的交換形成的所有者權益的聯合，而非資產的交易。換言之，它是由兩個或兩個以上經營主體對一個聯合后的企業或集團公司開展經營活動的資產貢獻，即經濟資源的聯合。

　　在權益結合法中，原所有者權益繼續存在，以前會計基礎保持不變。參與合并的各企業的資產和負債繼續按其原來的賬面價值記錄，合并后企業的利潤包括合并日之前本年度已實現的利潤;以前年度累積的留存利潤也應予以合并。

　　1.合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價

　　借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

　　貸：負債(承擔債務賬面價值)

　　資產(投出資產賬面價值)

　　資本公積——資本溢價或股本溢價(差額，可能在借方)

　　借：管理費用(審計、法律服務等相關費用)

　　貸：銀行存款

　　【提示】合并報表中母公司長期股權投資與子公司所有者權益要相互抵銷。若將審計、法律服務等相關費用計入長期股權投資成本，合并報表中會產生商譽，這種做法不合適。

　　如何理解母公司長期股權投資與子公司所有者權益抵銷?

　　2.合并方以發行權益性證券作為合并對價

　　借：長期股權投資(被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值

　　的份額+包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽)

　　貸：股本(發行股票的數量×每股面值)

　　資本公積——股本溢價(差額)

　　借：資本公積——股本溢價(權益性證券發行費用)

　　貸：銀行存款

　　3.企業通過多次交換交易，分步取得股權最終形成同一控制下控股合并

　　合并日初始投資成本=合并日相對于最終控制方而言的被合并方所有者權益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原股權投資于合并日的賬面價值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分投資所支付對價的賬面價值的差額，調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

　　4.同一控制下企業合并涉及的或有對價

　　同一控制下企業合并形成的長期股權投資初始確認時可能存在或有對價。在這種情況下，同一控制下企業合并方式形成的長期股權投資，初始投資時，應按照《企業會計準則第13號——或有事項》(以下簡稱“或有事項準則”)的規定，判斷是否應就或有對價確認預計負債或者確認資產，以及應確認的金額;確認預計負債或資產的，該預計負債或資產金額與后續或有對價結算金額的差額不影響當期損益，而應當調整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調整留存收益。

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