第十章銷售與收款循環(huán)審計

    本章年均考分為16.5分，且多年來一直高居各章之冠（2005年排在各章分值的第1位）。

具體來說，本章考試內(nèi)容包括：內(nèi)部控制，認定與程序、分析性復(fù)核、收入確認、銷售退回、應(yīng)收賬款賬齡、應(yīng)收賬款函證、應(yīng)收賬款重分類調(diào)整、壞賬準備與壞賬損失。

內(nèi)部控制

  1.（簡04）丙職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量，銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。

【要求】請指出上述內(nèi)部控制在設(shè)計與運行方面的缺陷，并簡要說明理由。

【答案】（2004年）

    丁職員同時登記與銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的明細賬與總賬，不相容職務(wù)未能分離。

  2.（綜03）注冊會計師在了解Ｘ公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制后，準備對Ｘ公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制進行測試，以驗證其能否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售。請列示該項測試的主要程序。

【答案】（2003年）

    注冊會計師應(yīng)實施以下控制測試程序，以驗證Ｘ公司的內(nèi)部控制否確保已入賬的銷售確系已經(jīng)實現(xiàn)的銷售：

  ⑴檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑證或提貨單及顧客定貨單；

  ⑵檢查顧客的賒購是否經(jīng)授權(quán)批準；

  ⑶檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性，特別是檢查是否有重號現(xiàn)象；

  ⑷觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案。

  3.（綜05）通過對Ｂ公司內(nèi)部控制的了解，Ｃ和Ｄ注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

  ⑴根據(jù)經(jīng)批準的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)的現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部門被授權(quán)人員批準后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客、一聯(lián)留存裝運部門。

  ⑵開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門調(diào)查。

  ⑶公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成。該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關(guān)人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。