【要求】
  
  ㈠針對資料一各項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Ｂ公司上述已經(jīng)存的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

  ㈡針對資料一第⑴項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客定單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關(guān)，并提出改進建議。

  ㈢針對資料一各項，假定不考慮相關(guān)程序編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控制相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。

【答案】（2005年）

要求㈠：

  ⑴中所述控制程序存在缺陷：銷售單用途中缺少賒銷控制程序。

  ⑵中所述的內(nèi)部控制程序不存在缺陷。

  ⑶中所述內(nèi)部控制存在缺陷。具體表現(xiàn)在：“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”。這種規(guī)定無法防范相關(guān)數(shù)據(jù)在使用者不知曉的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)得出的分析結(jié)果的可靠性。建議：取消信息部門修改由使用部門送交的數(shù)據(jù)資料的權(quán)限，將對數(shù)據(jù)資料的更正權(quán)交給使用部門人員實施。

要求㈡：

    缺失了“批準(zhǔn)賒銷信用”這項關(guān)鍵內(nèi)部控制。這項控制程序主要與會計報表中應(yīng)收賬款凈額的“估價或分攤”認定有關(guān)。建議在銷售部授權(quán)人員簽字批準(zhǔn)后，將涉及賒銷業(yè)務(wù)的銷售單送交信用管理部門。由信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度相比較，簽署信用審批意見后將銷售單送回銷售部。對于其中可用信用額度不足的賒銷業(yè)務(wù)銷售單，需經(jīng)過公司授權(quán)人員批準(zhǔn)才能發(fā)出。然后，經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)。

要求㈢：

    第⑵項內(nèi)部控制與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控目標(biāo)制相關(guān)。

針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的控制測試程序包括：

  ①檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運憑單及顧客訂貨單（或檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運單及發(fā)運憑證）；

  ②觀察是否向顧客寄發(fā)對賬單，并檢查顧客復(fù)函檔案。

  4.（綜05）注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：

  ⑴2004年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。Ｄ注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到一封回函。經(jīng)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但Ｂ公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

  ⑵2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的Ｈ產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，Ｂ公司自10月起未生產(chǎn)Ｈ產(chǎn)品。Ｄ注冊會計師在倉庫觀察到400件Ｈ產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給Ｗ公司的100件Ｈ產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走了50件，剩余的50件存于Ｂ公司倉庫的獨立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。Ｄ注冊會計師檢查后未見異常。

  ⑶2004年6月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因為部分產(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門于7月確認相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。Ｄ注冊會計師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細賬中查到了相應(yīng)記錄。

  ⑷Ｄ注冊會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖為入賬當(dāng)月，發(fā)運日期卻為上月最后幾天。

【要求】

    針對上述各事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由

【答案】（2005年）

    事項⑴可能表明相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效。因為會計部門已經(jīng)執(zhí)行了寄發(fā)對賬單的內(nèi)部控制程序，并且對回函進行了調(diào)查處理，而顧客是否回函不在Ｂ公司的控制范圍內(nèi)（不少企業(yè)只要求顧客在發(fā)現(xiàn)兩方不一致時回函，故不回函并不意味著存在差錯）。

    事項⑵可能表明相關(guān)內(nèi)部控制執(zhí)行有效。因為注冊會計師注意到的Ｈ產(chǎn)品的數(shù)量差異是由于顧客沒有及時提貨造成的，相關(guān)收入確認的所有條件已經(jīng)滿足，不屬于提前或虛假確認收入。剩下的50件產(chǎn)品屬于顧客寄存的存貨，所有權(quán)屬于顧客，并且Ｂ公司已經(jīng)將其存放在庫房內(nèi)獨立區(qū)域并加以標(biāo)明。

    事項⑶、⑷均表明內(nèi)部控制失效。

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