【要求】
  
  ㈠針對資料一各項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷Ｂ公司上述已經存的內部控制程序在設計上是否存在缺陷，如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

  ㈡針對資料一第⑴項，對從銷售部根據經批準的顧客定單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關鍵內部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認定相關，并提出改進建議。

  ㈢針對資料一各項，假定不考慮相關程序編號的連續性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業務確系已經發給真實的顧客”這一內部控制相關，并確定針對該內部控制目標的測試程序。

【答案】（2005年）

要求㈠：

  ⑴中所述控制程序存在缺陷：銷售單用途中缺少賒銷控制程序。

  ⑵中所述的內部控制程序不存在缺陷。

  ⑶中所述內部控制存在缺陷。具體表現在：“為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限”。這種規定無法防范相關數據在使用者不知曉的情況下被人為修改的風險，降低依據相關數據得出的分析結果的可靠性。建議：取消信息部門修改由使用部門送交的數據資料的權限，將對數據資料的更正權交給使用部門人員實施。

要求㈡：

    缺失了“批準賒銷信用”這項關鍵內部控制。這項控制程序主要與會計報表中應收賬款凈額的“估價或分攤”認定有關。建議在銷售部授權人員簽字批準后，將涉及賒銷業務的銷售單送交信用管理部門。由信用管理部門將銷售單與該顧客的可用信用額度相比較，簽署信用審批意見后將銷售單送回銷售部。對于其中可用信用額度不足的賒銷業務銷售單，需經過公司授權人員批準才能發出。然后，經批準的銷售單才能送交倉庫作為按銷售單供貨和發貨給裝運部門的授權依據。

要求㈢：

    第⑵項內部控制與“入賬的銷貨業務確系已經發給真實的顧客”這一內部控目標制相關。

針對該內部控制目標的控制測試程序包括：

  ①檢查銷售發票副聯是否附有發運憑單及顧客訂貨單（或檢查銷售收入記賬憑證是否附有銷售發票副聯、發運單及發運憑證）；

  ②觀察是否向顧客寄發對賬單，并檢查顧客復函檔案。

  4.（綜05）注冊會計師在對相關內部控制實施測試過程中，注意到以下事項：

  ⑴2004年9月末，會計部門根據經核對無誤的地址向10家應收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。Ｄ注冊會計師檢查了回函檔案，發現只收到一封回函。經查，回函所反映的應收賬款差異系顧客已經在9月30日開出付款票據，但Ｂ公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

  ⑵2004年9月末，倉庫和會計部門明細賬反映的Ｈ產品結存數均為350件，Ｂ公司自10月起未生產Ｈ產品。Ｄ注冊會計師在倉庫觀察到400件Ｈ產品。據倉庫人員解釋，9月銷售給Ｗ公司的100件Ｈ產品因該公司運輸車輛調配原因只拉走了50件，剩余的50件存于Ｂ公司倉庫的獨立區域，并作簡單標明。Ｄ注冊會計師檢查后未見異常。

  ⑶2004年6月產成品盤點表與會計部門賬簿所列的產成品數量相符，但與倉庫的賬簿所列的產成品數量不符。原因為部分產品在6月末簽發發貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發票，會計部門于7月確認相應的主營業務收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產品數列在6月末的結存數中。Ｄ注冊會計師在7月份的主營業務收入和成本明細賬中查到了相應記錄。

  ⑷Ｄ注冊會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業務收入，其記賬憑證均附有銷售發票、發運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業務收入所附的銷售發票日期雖為入賬當月，發運日期卻為上月最后幾天。

【要求】

    針對上述各事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關內部控制存在并執行有效，并簡要說明理由

【答案】（2005年）

    事項⑴可能表明相關內部控制執行有效。因為會計部門已經執行了寄發對賬單的內部控制程序，并且對回函進行了調查處理，而顧客是否回函不在Ｂ公司的控制范圍內（不少企業只要求顧客在發現兩方不一致時回函，故不回函并不意味著存在差錯）。

    事項⑵可能表明相關內部控制執行有效。因為注冊會計師注意到的Ｈ產品的數量差異是由于顧客沒有及時提貨造成的，相關收入確認的所有條件已經滿足，不屬于提前或虛假確認收入。剩下的50件產品屬于顧客寄存的存貨，所有權屬于顧客，并且Ｂ公司已經將其存放在庫房內獨立區域并加以標明。

    事項⑶、⑷均表明內部控制失效。

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