2007年注冊會計師考試各科基礎(chǔ)班講義[連載]

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導(dǎo)實錄

　　㈡簡答題

　　1.Ｘ公司系ＡＢＣ會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ＡＢＣ會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。

    請簡要回答：

　　⑴在重新簽訂審計業(yè)務(wù)約定書前，ＡＢＣ會計師事務(wù)所應(yīng)當主要從哪些方面考慮是否接受委托？

　　⑵在重新商定審計收費時，ＡＢＣ會計師事務(wù)所應(yīng)當主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？

　　1.【答案】

　　⑴企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)發(fā)生變化后，會計師事務(wù)所應(yīng)重新評價其獨立性是否受到影響；企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)生變化后，事務(wù)所應(yīng)重新評價其向Ｘ公司繼續(xù)提供審計服務(wù)的能力；面對變化后的企業(yè)，事務(wù)所歡迎重新評價Ｘ公司管理層是否正直、誠實等情況；

　　⑵商定審計收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮以下因素：審計服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間、提供審計服務(wù)所需承擔的責任。

　　2.Ｖ公司系ＡＢＣ會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計Ｖ公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：

　　⑴Ｖ公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ＡＢＣ會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意Ｖ公司延期至2005年底支付。在此期間，Ｖ公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費（本文來自北京安通 學(xué)校，歡迎閱讀）。

    ⑵Ｖ公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ＡＢＣ會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ＡＢＣ會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在Ｖ公司2004年度會計報表審計項目組。

　　⑶甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任Ｖ公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計Ｖ公司2004年度會計報表時，ＡＢＣ會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師，但在成立Ｖ公司2004年度會計報表審計的項目組時，ＡＢＣ會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。

　　⑷由于Ｖ公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ＡＢＣ會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ＡＢＣ會計師事務(wù)所決定不再對Ｖ公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

    ⑸Ｖ公司要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

    ⑹ＡＢＣ會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向Ｖ公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

    要求：

    請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ＡＢＣ會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

　　2.【答案】

    情況⑴損害獨立性。ＡＢＣ會計師事務(wù)所基于Ｖ公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在Ｖ公司擁有了審計收費以外的其它直接經(jīng)濟利益。

    情況⑵不損害獨立性。一方面，該注冊會計師所從事的記賬憑證錄入工作不屬于編制鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄，另一方面，由于進行錄入的注冊會計師不參加審計小組，避免了自我評價的產(chǎn)生。

    情況⑶損害獨立性。盡管甲不再擔任簽字注冊會計師，但仍然本審計項目的外勤審計負責人，對審計工作仍然有導(dǎo)向性影響，不能消除關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨立性的損害。

    情況⑷損害獨立性。由于ＡＢＣ會計師事務(wù)所受到降低收費的壓力而人為地、不恰當?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計結(jié)論。從類型上講，這種情況屬于外界壓力對獨立性的損害。

    情況⑸不損害獨立性。內(nèi)部控制審核不屬于與鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作，不會對獨立性構(gòu)成損害。事實上，盡管對內(nèi)部控制的審核是全面的，但在執(zhí)行審計時注冊會計師可以利用、也可以不利用其在內(nèi)部控制審核過程中形成的結(jié)論，在出具的審計報告中亦無需對內(nèi)部控制發(fā)表意見，這就完全避免了自我評價帶來的影響。

    情況⑹不損害獨立性。向客戶提出政策選用和會計處理調(diào)整的建議、協(xié)助客戶解決相關(guān)賬戶的調(diào)整問題（包括列示審計調(diào)整分錄等），均屬于審計業(yè)務(wù)應(yīng)當提供的常規(guī)工作。

　　3.ＡＢＣ會計師事務(wù)所接受委托，承辦Ｖ商業(yè)銀行2003年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于2003年底與Ｖ商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。ＡＢＣ會計師事務(wù)所指派Ａ和Ｂ注冊會計師為該項目負責人。假定存在以下情況：

　　⑴Ｖ商業(yè)銀行以2003年度經(jīng)營虧損為由，要求ＡＢＣ會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計費用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ＡＢＣ會計師事務(wù)所同意了Ｖ商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。

　　⑵Ａ注冊會計師持有Ａ商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，Ａ注冊會計師未將該股票出售，也未予回避。

　　⑶Ｂ注冊會計師的妹妹在Ｖ商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負責人。Ｂ注冊會計師未予回避。

　　⑷由于計算機專家李先生曾在Ｖ商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機信息系統(tǒng)的設(shè)計，ＡＢＣ會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試Ｖ商業(yè)銀行的計算機信息系統(tǒng)。

　　⑸ＡＢＣ會計師事務(wù)所與Ｖ商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ＡＢＣ會計師事務(wù)所負責審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50％比例分配。

　　⑹ＡＢＣ會計師事務(wù)所將其簡介委托Ｖ商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。

    要求：

　　⑴針對第⑴、⑷、⑸和⑹種情況，判斷ＡＢＣ會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

　　⑵針對第⑵和⑶種情況，分別判斷Ａ、Ｂ注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。

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