2007年注冊會計師考試各科基礎班講義[連載]

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

　　3．【答案】

    情況⑴違反了職業道德規范中有關收費的規定。《職業道德》規定，會計師事務所審計收費與否或多少不得以實現特定目的為條件。在本情況下，ＡＢＣ會計師事務所降低審計收費是以從Ｖ商業銀行取得低息按揭貸款為前提的，這就構成了審計收費以外的其他經濟利益，從而損害審計的獨立性。

    情況⑵違反了職業道德規范中有關獨立性的規定。雖然Ａ注冊會計師所持有的Ｖ商業銀行的股票金額不大，但屬于直接經濟利益。專業服務收費以外的直接經濟利益將損害獨立性。

    情況⑶違反了職業道德規范中有關獨立性的規定。Ｂ注冊會計師是審計項目的負責人之一，其妹妹屬于關系密切的家庭成員，且在被審計單位從事著能夠對鑒證業務造成重大直接影響的財務工作，將從關聯關系方面影響審計的獨立性。

    情況⑷違反了職業道德規范中有關獨立性的規定。李先生受聘作為審計小組的專家，測試由他自己設計的計算機信息系統，屬于自我評價。由于審計小組的專家也應遵守職業道德，故此違反了獨立性的要求。

    情況⑸違反了職業道德規范中有關保密和承攬業務的規定。事務所與銀行一起審計客戶，如果允許銀行參與審計，將不可避免地將客戶的商業機密泄漏給銀行；如果不允許銀行參與審計，從本質上講屬于向銀行支付傭金或回扣。    情況⑹違反了職業道德規范的規定。因為會計師事務所不得不經邀請或請人（本文來自北京安通 學校，歡迎閱讀）向非客戶發放手冊。

　　4.ＡＢＣ會計師事務所首次接受委托，承辦Ｖ公司2002年度會計報表審計業務，并于2002年底與Ｖ公司簽訂了審計業務約定書。假定存在以下情況：

　　⑴ＡＢＣ會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業務，并且通過與前任注冊會計師和當地相同規模的其它會計師事務所進行比較，向Ｖ公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質量不會因降低收費而受到影響。

　　⑵在簽訂審計業務約定書后，ＡＢＣ會計師事務所的Ａ注冊會計師受聘擔任Ｖ公司獨立董事。按照原定審計計劃，Ａ注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ＡＢＣ會計師事務所在執行該審計業務前，將Ａ注冊會計師調離審計小組。

　　⑶ＡＢＣ會計師事務所聘用律師協助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業道德規范的要求提供服務。

　　⑷Ｖ公司要求ＡＢＣ會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業務約定書。

　　⑸前任注冊會計師對Ｖ公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ＡＢＣ會計師事務所在審計過程中發現該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經非常清楚，所以決定不再提請Ｖ公司與前任注冊會計師聯系。

　　⑹Ｖ公司在某國設有分支機構，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業務，因此ＡＢＣ會計師事務所委托該分支機構在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業的審計業務。相關的廣告費已由ＡＢＣ會計師事務所支付。

    【要求】：請分別上述6種情況，判斷ＡＢＣ會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德規范的要求，并簡要說明理由。

　　4．【答案】（2003年，6分）

    情況⑴中暗示與同行進行比較，有貶低同行、抬高自己之嫌，違反了中國注冊會計師職業道德。

    情況⑵違反了中國注冊會計師職業道德。會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶的獨立董事。

    情況⑶不違反職業道德規范。會計師事務所應當要求所聘專家（包括律師）書面承諾其工作符合中國注冊會計師的職業道德規范。

情況⑷不違反職業道德規范。在提供審計服務的同時提供納稅鑒證意見屬于審計服務的延伸，不屬于擔任不兼容的工作。

    情況⑸違反了職業道德規范。如果后任注冊會計師發現前任注冊會計師所審計的對象有重大錯報，應提請審計客戶告知前任注冊會計師，并要求審計客戶安排三方會談，以采取措施妥善處理。

情況⑹違反注冊會計師職業道德的規定（本文來自北京安通 學校，歡迎閱讀）。既然中國職業道德禁止會計師事務所對其能力進行廣告宣傳，按照國際會計師聯合會的職業道德規范，中國會計師事務所就不能在其它任何國家做宣傳能力的廣告。

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