2007年注冊會計師考試各科基礎班講義[連載]

2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄

第三章 注冊會計師職業道德

    二、本章重點、難點講解

    ㈠職業道德基本原則

    1.獨立、客觀、公正
    ⑴獨立
    ①實質上的獨立，是指注冊會計師在發表意見時其專業判斷不受影響，公正執業，保持可觀和專業懷疑；
    ②形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免使擁有充分相關信息的理性第三方推斷審計的公正性、客觀性或審計的專業懷疑受到損害。

    ⑵客觀
    為了保持客觀性，注冊會計師應當注意以下方面：
    ①注冊會計師可能因被施加的壓力而損害獨立性；
    ②列舉和描述可能影響注冊會計師客觀性的關系時應體現合理性；
    ③應避免那些導致偏見或受到他人影響而損害客觀性的關系；
    ④注冊會計師有義務確保參與專業服務的人員遵守客觀性原則
    ⑤不接受、也不提供被認為對職業判斷或業務交往產生重大不當影響的禮品或招待。
    ⑶公正
    注冊會計師在提供專業服務時，應當坦率、誠實、公平處事。
    2.專業勝任能力和應有關注
    ⑴專業勝任能力要求注冊會計師具有專業知識、技能和經驗，并能經濟有效地完成客戶委托的業務；
    ⑵應有關注要求注冊會計師保持職業謹慎，義質疑的思維方式評價證據的有效性，并對產生懷疑的證據保持警覺。
    3．保密
    注冊會計師應書面承諾對獲知的客戶商業秘密保密，以免對客戶造成損失。未經客戶授權，不能對外泄露客戶的商業秘密。
    4．職業行為
    注冊會計師應維護本職業的聲譽，不得有任何損害職業形象的行為。具體要求如下：
    ⑴對社會公眾的責任：以維護社會公眾利益為根本目標；
    ⑵對客戶的責任：在維護社會公眾利益的前提下竭誠為客戶服務；按約定履行對客戶的責任；報收客戶的商業秘密，不得利用其為自己或他人謀取利益；不得以或有收費的方式向客戶提供鑒證服務。
    ⑶對同行的責任：保持良好的關系，配合同行的工作；不詆毀同行，不損害同行利益；不雇用正在其他事務所職業的注冊會計師，不以個人名義在兩家以上事務所工作；不以不正當手段與同行爭攬業務。(北京安通學校提供)
    ⑷其他責任。
    5．技術準則
    ⑴中國注冊會計師執業準則
    ⑵企業會計準則
    ⑶與職業相關的其他法律、法規和規章。

    ㈡職業道德具體要求——獨立性

    1． 獨立性的適用范圍
    獨立性是注冊會計師執行鑒證業務的靈魂，但不同情形下的鑒證業務對獨立性的要求是有所不同的。具體來說，主要包括以下三種情形：
    ⑴對于向審計客戶提供的鑒證業務，要求會計師事務所及鑒證小組成員均獨立于客戶；
    ⑵對于向非審計客戶提供的鑒證業務，如果沒有對報告的使用者加以限制，要求會計師事務所及鑒證小組成員均獨立于客戶；
    ⑶對于向非審計客戶提供的鑒證業務，如果報告明確被限定于特定的使用者，要求鑒證
    小組成員獨立于客戶，會計師事務所在客戶內沒有重大的直接或間接經濟利益。
    2．威脅獨立性的情形：
    按照我國注冊會計師協會有關執業道德的規范，影響獨立性的因素包括：經濟利益、自我評價、關聯關系、外界壓力這四個主要的方面。
    ⑴經濟利益：
    ①與鑒證客戶存在專業服務收費以外的直接經濟利益或重大的間接經濟利益；
    ②收費主要來源于某一鑒證客戶；
    ③過分擔心失去某項業務；
    ④與鑒證客戶存在密切的經營關系；
    ⑤對鑒證業務采取或有收費的方式；
    ⑥可能與鑒證客戶發生雇傭關系。
    ⑵自我評價：
    ①鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；
    ②為鑒證客戶提供直接影響鑒證業務對象的其它服務；
    ③為鑒證客戶編制屬于鑒證業務對象的數據或其它記錄；
    ⑶關聯關系：
    ①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；
    ②事務所的前高級管理人員是鑒證客戶的董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工；
    ③會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往；
    ④接受鑒證客戶或其董事、經理、其它關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。
    按照上述規定，僅根據“執行審計業務的注冊會計師的親屬在被審計單位任職”這一情況，不一定能得出“損害注冊會計師執行審計業務的獨立性”的結論。
    ⑷外界壓力：
    ①在重大會計、審計問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；
    ②受到有關單位或個人不恰當的干預；(北京安 通學校提供)
    ③受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當地縮小工作范圍。
    3．三類防范措施
    ⑴職業、法律或規章產生的防范措施：
    ⑵鑒證客戶內部的方范措施：
    ⑶會計師事務所的防范措施：
    4．特定情形下對獨立性原則的運用
    會計師事務所和注冊會計師應從多方面考慮并維護的獨立性，并著重從以下方面防范對獨立性的威脅：
    ⑴經濟利益；
    ⑵貸款和擔保；
    ⑶與鑒證客戶存在密切的經營關系；
    ⑷家庭和個人關系；
    ⑸與鑒證客戶發生雇傭關系；
    ⑹最近曾在鑒證客戶中工作；
    ⑺作為鑒證客戶的經理或董事；
    ⑻高級職員與鑒證客戶之間的長期聯系；
    ⑼向鑒證客戶提供非鑒證業務。

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