2007年注冊會計師考試各科基礎班講義[連載]
2007年注冊會計師(CPA)資格考試名師輔導實錄
㈢職業道德具體要求——專業勝任能力
注冊會計師不得宣稱自己本不具備的專業知識、技能或經驗，否則被視為構成一種欺詐；專業勝任能力可以分為“獲取”和“保持”兩個獨立的階段：注冊會計師不得提供不能勝任的專業服務；在提供專業服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協助其完成特定的局部業務；在利用專家工作時，注冊會計師應當提請、督促專家遵循職業道德，并對專家遵守執業道德的情況進行監督和指導。
㈣職業道德具體要求——保密
⑴注冊會計師應當執業過程中獲知的客戶的信息保密，這一責任不因業務約定的終止而終止；
⑵注冊會計師應當采取措施，確保業務助理人員和專家遵守保密原則；
⑶注冊會計師不得利用在執業過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當的利益；
⑷注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息：取得客戶授權；根據法規要求為法律訴訟準備材料或提供證據，以及向監管機構報告發現的違法行為；接受同業復核以及注冊會計師協會和監管機構依法進行的質量檢查；
⑸在決定披露客戶信息時，注冊會計師應當考慮以下因素：是否了解和證實了所有的相關信息；信息披露的方式和對象；可能承擔的法律責任和后果。(北京安通學校提供)
㈤職業道德具體要求——收費與傭金
⑴收費
在確定審計收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業服務的價值：
①專業服務所需的知識和技能；
②所需專業人員的水平和經驗；
③每一專業人員提供服務所需的時間；
④提供專業服務所需承擔的責任。
在專業服務得到良好的計劃、監督及管理的前提下，收費通常以每一專業人員適當的小時費率或日費率為計算基礎；
專業服務的收費依據、收費標準及收費結算方式應在審計業務約定書中予以明確；
如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其它會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保：
①在提供專業服務時工作質量不會受到損害，保持應有的執業謹慎，遵守執業準則和質量控制程序；
②客戶了解專業服務的范圍和收費基礎。
⑵或有收費
除法規（法院或其他公共機構）允許外，會計師事務所不得以或有收費方式提供鑒證范圍，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現特定目標為條件；
⑶傭金
會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產品或服務而收取傭金。
㈥職業道德具體要求——不相容職務
資產評估業務、代編會計報表、在客戶兼任關鍵職務、內審業務、ＩＴ服務、法律服務、管理咨詢、為客戶設計內部控制等業務都被認為與審計業務不兼容，都可能影響審計的獨立性。注冊會計師從事這些業務時，均應謹慎對待。
在向客戶提供審計業務的同時，上述各項情形中的“資產評估業務”是被國家所明令禁止向該客戶同時提供的，同時，“代編會計報表”和“在客戶兼任關鍵職務”均屬于職業道德所不允許的。其它各種情形均需要根據具體情況進行具體判斷。
對于非上市公司，應與上市公司一樣看待，不存在對前者要求弱、對后者要求強的說法。
㈦職業道德具體要求——接任前任注冊會計師的審計業務
⑴前任注冊會計師的概念：
所謂前任注冊會計師，是指包括以下三種情形在內的注冊會計計師：
①對最近的財務期間的財務報表出具了審計報告的會計師事務所；
②接受委托，但未完成審計工作，已經或可能與委托人接觸業務約定的德會計師事務所；
③客戶委托注冊會計師對已審財務報表進行審計，則先前已發表審計意見的注冊會計師為前任，進行重新審計的注冊會計師為后任注冊會計師。
前后任注冊會計師的溝通，僅限于審計業務，因為審計業務提供的保證程度較高，而且屬于連續業務。非連續業務，如盈利預測審核、會計報表審閱等，不包括在內。《職業道德》規定：
⑵接受委托前的溝通
接受委托前，后任應向前任詢問以下內容：
①是否發現被審計單位管理層存在誠信方面的問題；
②前任注冊會計師與客戶管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧；
③前任注冊會計師曾與被審計單位的治理層溝通過的關于管理層舞弊、違反法規行為以及內部控制重大缺陷等問題
④前任注冊會計師認為導致被審計單位變更會計師事務所的原因。
⑶接受委托后的溝通
接受委托后，如需查閱前任注冊會計師的工作底稿，必須取得被審計單位的同意，并與前任注冊會計師溝通；前任會計師事務所有權決定是否允許后任注冊會計師獲取工作底稿的部分內容。(北京安 通學校提供)
㈧職業道德具體要求——廣告、業務招攬和宣傳
⑴廣告
注冊會計師應當維護職業形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體；除注冊會計師協會為會員所作的統一宣傳之外，會計師事務所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳；
⑵業務招攬
會計師事務所和注冊會計師不得采取強迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業務等；會計師事務所和注冊會計師在招攬業務時，不得有以下行為：
①暗示有能力影響法院、監管機構或類似機構及其官員；
②做出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實；
③與其它注冊會計師進行比較；
④不恰當地聲明自己是某一特定；領域的專家；
⑤做出其它欺騙性的或可能導致誤解的聲明。
⑶宣傳
會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，應注意以下要求：
①不得利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益；
②不得以可能被認為尋求業務合作的方式公開尋求轉包工作；
③當事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其它必要的聯系信息加載電話簿、信紙或其它載體時，不得含有對所列事務所和注冊會計師的推崇性廣告；
④當注冊會計師就專業問題出版書籍、參與演講、訪談或廣播電視節目時，不得抬高自己及其會計師事務所；
⑤可以要求客戶、員工參加相關的研討、培訓等活動。不能邀請其他人員，除非他們主要要求參加；
⑥會計師事務所可以將印制的和含有技術信息、標有事務所名稱、內容真實客觀的手冊或文件向客戶發放，但不得向其他人員發放，除非他們主動索取。
⑦在發布招聘人員的信息時，不得含有任何抬高本事務所的成分，不得暗示其服務優于其他事務所。
⑧不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標榜的措辭。注冊會計師可以在名片上印有姓名、專業資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但不得印有社會職務、專家稱謂及所獲榮譽等。
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