第三章　需要關注的主要問題：

　　獨立性1(一)獨立性的要求1.對于向審計客戶提供的鑒證業務，要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于客戶;2.對于向非審計客戶提供的鑒證業務，如果報告沒有明確限定于指定的使用者使用，要求會計師事務所和鑒證小組成員獨立于客戶;3.對于向非審計客戶提供的鑒證業務，如果報告明確限定于指定的使用者使用，要求鑒證小組成員獨立于該客戶，并且會計師事務所不應當在該客戶內有重大的直接或間接經濟利益。

　　獨立性2

　　(二)威脅獨立性的情形

　　獨立性3(三)防范措施1.職業、法律或規章產生的防范措施(1)進入該職業的教育、培訓和經驗要求;(2)繼續教育要求;(3)職業準則和監督、懲罰程序;(4)會計師事務所質量控制制度的外部復核;(5)有關會計師事務所獨立性要求的法律。2.鑒證客戶內部的防范措施(1)在鑒證客戶的管理層委托會計師事務所時，由管理層以外的人員批準或同意這一委托;(2)鑒證客戶有能夠勝任管理決策的員工;(3)強調鑒證客戶對財務報表公允性的承諾的政策和程序。(4)能夠確保在對非鑒證業務進行委托時作出客觀選擇的內部程序;(5)為會計師事務所的服務提供適當監督與溝通的公司治理結構。

　　獨立性43.會計師事務所防范措施整體上的防范措施：(1)會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性;(2)制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施;(3)建立必要的監督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循;(4)及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化;(5)制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。承辦具體鑒證業務的防范措施：(1)安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核;(2)定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師;(3)與鑒證客戶的審計委員會或監事會討論獨立性問題;(4)向鑒證客戶的審計委員會或監事會告知服務性質和收費范圍;(5)制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序;(6)將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。此外，當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當拒絕承接業務或解除業務約定。 考.試.大.提供

　　獨立性5 (四)業務期間在審計業務中，業務期間是指事務所對其出具報告的會計報表覆蓋的期間。如果簽證業務是非審計業務，事務所同樣應當考慮經濟或經營關系、或以前向其提供的各類服務是否會對獨立性造成損害。如果在會計報表覆蓋的期間之內或之后、與審計有關的專業服務開始之前向審計客戶提供非簽證業務，而這些服務在審計業務期間將會被禁止，就應當考慮這些服務可能對獨立性造成的損害。如果這些可能的損害并非明顯的不重要，就有必要考慮和運用防范措施將損害降至可接受的水平。這樣的防范措施可能包括：1.與客戶的審計委員會等負責公司治理的部門討論與提供非簽證業務有關的獨立性問題;2.獲得審計客戶對非簽證服務的結果承擔責任的承諾;3.不允許提供非簽證服務的人員參與審計業務;4.聘請另一事務所復核非簽證服務的結果，或請另一事務所在必要的范圍內重新執行非簽證服務，使其能夠對這些服務承擔責任。

　　獨立性6需要指出的是，向非上市的審計客戶提供非簽證服務，只要滿足下列條件，該客戶成為上市公司時不會損害事務所的獨立性。這些條件包括：1.對于非上市的審計客戶，以前提供的非簽證服務是允許的;2.這種服務對于上市公司審計客戶時不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個合理期限內將會中止服務;3.事務所已經實施了適當的防范措施，以消除以前服務所產生的可能對獨立性的損害，或將其降至可接受的水平。

　　獨立性7

　　(五)特殊情況下對獨立性運用1.經濟利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內擁有直接經濟利益或重大的間接經濟利益，所產生的經濟利益威脅就會發廠重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或將其降至可接受水平：(1)在該人員成為鑒證小組成員之前將直接經濟利益處置;考.試.大.提供(2)在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經濟利益全部處置，或將其中的足夠數量處置，使剩余利益不再重大;(3)將該鑒證小組成員調離鑒證業務2.貸款和擔保對于會計師事務所，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進行，且貸款對于會計師事務所和鑒證客戶不夠重大，不會對獨立性產生威脅;如果重大，則財務措施將其降至可接受水平對于注冊會計師，只要按照正常的貸款程序、條件和要求進行，就不會對獨立性產生威脅。