獨立性8

　　3.與鑒證客戶存在密切的經營關系p31(1)具體表現1)在與鑒證客戶或對其有控制權的所有者、董事、經理或其他高級管理人員合資的企業中擁有重大的經濟利益。2)將會計師事務所的一種或多種服務或產品與鑒證客戶的一種或多種服務或產品相結合，并將雙方的這些服務或產品進行一攬子交易。3)會計師事務所作為鑒證客戶產品或服務的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會計師事務所產品或服務的分銷商或交易商。(2)影響與防范會計師事務所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其他管理層之間存在密切的經營關系，或會計師事務所與審計客戶之間存在密切的經營關系。會帶來商業的或共同的經濟利益，并產生經濟利益威脅和外部壓力威脅。在審計業務中，除非這種經濟利益不重大、經營關系不重要;在非審計的鑒證業務中，除非這種經濟利益明顯不重要，否則沒有防范措施可以將威脅降至可接受水平。其一可采取的措施有：對于會計師事務所來講：

　　1)終止該經營關系;

　　2)降低關系的重要性，使經濟利益不重大，經營關系明顯不重要;

　　3)拒絕執行該鑒證業務。對于鑒證小組長遠而言：將其調離鑒證小組

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　　4.家庭和個人關系(1)評價鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個人關系產生的經濟利益、關聯關系或外部壓力的威脅應考慮的因素：1)相應人員在鑒證小組內的職責;2)關系密切程度3)相應家庭成員或其他人員在鑒證客戶中的角色(2)影響與防范1)直系親屬:只有通過將相應人員調離鑒證小組，才能將對獨立性產生的威脅降至可接受水平。2)近緣親屬：其對獨立性的威脅取決于：該近緣親屬在客戶中的職位;該專業人員在鑒證小組的作用。如果威脅并非明顯不重要，可考慮采用以下防范措施將其威脅降至可接受水平：將該人員調離鑒證小組;如果可能，調離鑒證小組內的職責，使該專業人員不處理其近緣親屬職責范圍內的事項;制定政策和程序，使職員能夠向會計師事務所內更高一級員工反映有關他們獨立性和客觀性的問題。考.試.大.提供

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　　5.與鑒證客戶發生雇傭關系(1)如果見證客戶的董事、經理或所處職位能夠對鑒證業務的對象產生直接重大影響的員工，曾經是見證小組的成員或會計師事務所的合伙人，會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅(2)如果鑒證小組成員、會計師事務所的合伙人或前任合伙人已經加入鑒證客戶，對其所產生的經濟利益、關聯關系和外界壓力的威脅評價考慮的有素有：該人員在鑒證客戶中所擔任的職務;該人員將與鑒證小組發生關聯的程度;該人員離開鑒證小組或會計師事務所得時間長短;該人員以前在鑒證小組或事務所的職位。如果產生的威脅并非明顯重要，可采取以下措施將其威脅降至可接受水平：1)考慮修改鑒證業務的鑒證計劃的適當性或必要性;2)委派一個與加入鑒證客戶的人員相比有足夠經驗的鑒證小組執行以后的業務;3)對鑒證業務進行質量控制復核

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　　6.最近曾在鑒證客戶中工作(1)如果在鑒證報告涉及的期間內，見證小組的成員曾經是鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業務對象產生直接重大影響的員工，這種產生的威脅非常大，沒有防范措施能夠將其降至可接受水平，這樣的人員不應當被分配到相應的鑒證小組。(2)如果在鑒證報告涉及的期間以前，見證小組的成員曾經是鑒證客戶的經理或董事，或曾經是一名所處職位能夠對鑒證業務對象產生直接重大影響的員工，這所產生的威脅的重要性取決于：該人員在鑒證客戶中擔任的職務;該人員離開鑒證客戶的時間長短;該人員在鑒證小組的職責。如果威脅并非明顯不重要，可考慮防范措施有：1)請其他注冊會計師復核該人員作為鑒證小組成員所作的工作，或在必要時提供建議;2)與公司治理層，例如審計委員會討論這一問題。獨立性127.作為鑒證客戶的經理或董事如果會計師事務所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經理或董事、成為審計客戶的公司秘書，所產生的自我評價、經濟利益威脅會非常重大，以致沒有防范措施能夠將其降至可接受水平。8.高級職員與鑒證客戶之間的長期關系在一項鑒證業務中長期委派同一名高級職員所產生關聯關系威脅的重要性取決于：(1)該人員成為鑒證小組成員的時間長短;(2)該人員在鑒證小組中的角色;(3)會計師事務所的結構;(4)鑒證業務的性質如果威脅并非明顯不重要，可采取防范措施有：(1)輪換鑒證小組的高級職員;(2)請鑒證小組以外的其他(3)進行獨立的內部質量復核。

　　獨立性139.向鑒證客戶提供非鑒證業務 (1)以下活動通常可能產生重大的經濟利益或自我評價的威脅，只有避免這些活動或拒絕執行該鑒證業務才能將威脅降至可接受水平：1)授權、執行或完成一項交易，或代表鑒證客戶進行授權，或得到授權;2)確定應當適時會計師事務所的哪個建議3)以管理層的角色向負責公司治理的部門進行報告。(2)以下活動可能產生自我評價或經濟利益威脅：1)保管鑒證客戶的資產;2)監督鑒證客戶的員工從事他們日常重復的活動;3)編制原始憑證，或者以電子或其他形式生成數據，以證明一項交易的發生如果威脅并非明顯重要，可采取以下防范措施將其威脅降至可接受水平：1)作出安排，使提供這種服務的人員不參與鑒證業務;2)請其他注冊會計師就這些活動對會計師事務所和鑒證小組獨立性的潛在影響提供建議3)法規中規定的其他相關的防范措施 獨立性14 (3)只要對獨立性的威脅已經被降至可接受水平，會計師事務所就可以提供鑒證業務以外的服務。在會計師事務所接受向鑒證客戶提供見證業務的委托之前，應當評價提供這一服務是否對獨立性產生威脅，在所產生的威脅并非明顯不重要的情況下，應當拒絕接受該非鑒證業務，除非能夠采取以下防范措施將其應影響降至可接受水平：1)制定政策和程序，禁止專業人員為鑒證客戶作出管理決策，或承擔這種決策的職責;2)與負責公司治理的部門，如審計委員會，討論與向鑒證客戶提供非見證業務有關獨立性問題;3)鑒證客戶制定政策，對事務所提供非鑒證小組和會計師事務所獨立性產生的潛在影響提供建議;4)請其他注冊會計師對非鑒證業務對鑒證小組和會計師事務所獨立性產生的潛在影響提供建議;考.試.大.提供5)請會計師事務所外部的其他注冊會計師為鑒證業務中一個單獨部分提供鑒證;6)取得鑒證客戶對會計師事務所工作結果承擔責任的承諾;7)向負責治理的部門，如審計委員會，披露所收費用的性質和范圍;8)作出安排，使提供非鑒證業務的人員不參與鑒證業務。