19.掌握比較數據的報告

　　難點內容講解：

　　【問題】關于應收賬款函證如何理解。

　　【解答】1.函證的范圍和對象

　　除非有充分證據表明應收賬款對被審計單位財務報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，CPA應當對應收賬款進行函證。如果CPA不對應收賬款進行函證，應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，CPA應當實施替代審計程序，獲取充分、適當的審計證據。

　　一般情況下，CPA應選擇函證對象為：大額或賬齡較長的項目;與債務人發生糾紛的項目;關聯方項目;主要客戶(包括關系密切的客戶)項目;交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目;可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目。

　　2.函證的方式

　　函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式。CPA可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。

　　3.函證的控制程序

　　(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對;

　　(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對;

　　(3)在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的事務所回函;

　　(4)詢證函經被審計單位蓋章后，由CPA直接發出;

　　(5)將發出詢證函的情況形成審計工作記錄;

　　(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。

　　在審計實務中，CPA經常會遇到被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函的情況。這些方式確實能使CPA及時得到回函信息，但由于這些方式易被截留、篡改或難以確定回函者的真實身份，因此，CPA應當直接接收，并要求被詢證者及時寄回詢證函原件。

　　如果未能得到被詢證者的回應，CPA應當實施替代審計程序。所實施的替代程序因所涉及的賬戶和認定而異，但替代審計程序應當能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據。例如，檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同或協議、銷售訂單、銷售發票副本及發運憑證等，以驗證這些應收賬款的真實性。

　　4.對不符事項的處理

　　收回的詢證函若有差異，即函證出現了不符事項，CPA應當首先提請被審計單位查明原因，并作進一步分析和核實。不符事項的原因可能是由于雙方登記入賬的時間不同，或是由于一方或雙方記賬錯誤，也可能是被審計單位的舞弊行為。