報2010注會課程 超低折扣+100元模考卡

　　(三)基于責任方認定的業務和直接報告業務 P47

　　鑒證業務分為基于責任方認定的業務和直接報告業務。

　　基于責任方認定的業務：在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。(例如會計報表審計)

　　直接報告業務：在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。(例如內部控制鑒證業務)

　　基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別主要表現在以下四個方面：

　　1.預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　在基于責任方認定的業務中，預期使用者鑒證對象信息直接獲取;在直接報告業務中只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　2.注冊會計師提出結論的對象不同。

　　在基于責任方認定的業務中，注冊會計師提出結論的對象可能是責任方認定，也可能是鑒證對象。此類業務的邏輯順序是：首先，責任方按照標準對鑒證對象進行評價和計量，形成責任方認定，注冊會計師獲取該認定;然后，注冊會計師根據適當的標準對鑒證對象再次進行評價和計量，并將結果與責任方認定進行比較;最后，注冊會計師針對責任方認定提出鑒證結淪，或直接針對鑒證對象提出結論。(換成審計理解)

　　在直接報告業務中，無論責任方認定是否存在、注冊會計師能否獲取該認定，注冊會計師在鑒證報告中都將直接對鑒證對象提出結論。

　　例如p60頁鑒證報告

　　3.責任方的責任不同。

　　在基于責任方認定的業務中，責任方鑒證對象信息負責，同時可能對鑒證對象負責;

　　在直接報告業務中，責任方僅對鑒證對象負責

　　4.鑒證報告的內容和格式不同。

　　在基于責任方認定的業務中，鑒證報告的引言段通常會提供責任方認定的相關信息，進而說明其所執行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　在直接報告業務中，注冊會計師直接說明鑒證對象、執行的鑒證程序并提出鑒證結論。

　　二、業務承接

　　從下面開始是對鑒證業務5要素的分別說明(三——七P50-61)

　　三、鑒證業務的三方關系

　　(一)三方關系概述(判斷題)

　　鑒證業務涉及的三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。責任方與預期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。責任方也會成為預期使用者之一，但不是惟一的預期使用者。(例如，財務報表審計，責任方式被審單位管理層，被審單位管理層是預期使用者，但預期使用者同時包括企業股東、債權人、監管機構)

　　三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　是否存在三方關系人是判斷某項業務是否屬于鑒證業務的重要標準之一。如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不構成一項鑒證業務。

　　鑒證業務還會涉及到委托人，但委托人不是單獨存在的一方，委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。(銀行貸款審計)

　　(二)注冊會計師

　　注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執業的人員，有時也指其所在的會計師事務所。

　　(三)責任方

　　對責任方的界定與所執行鑒證業務的類型有關。責任方是指下列組織或人員：

　　1.在直接報告業務中，對鑒證對象負責的組織或人員。

　　2.在基于責任方認定的業務中，對鑒證對象信息負責并可能同時對鑒證對象負責的組織或人員。

　　責任方可能是鑒證業務的委托人，也可能不是委托人。

　　注冊會計師通常提請責任方提供書面聲明，表明責任方已按照既定標準對鑒證對象進行評價或計量，無論該聲明是否能為預期使用者獲取。在基于責任方認定的業務中，注冊會計師對責任方認定出具鑒證報告，責任方通常會提供有關核認定的書面聲明。在直接報告業務中，當委托人與責任方不是同一方時，注冊會計師可能無法獲取此類書面聲明。

　　(四)預期使用者

　　預期使用者是指預期使用鑒證報告的組織或人員。責任方可能是預期使用者，但不是惟一的預期使用者。

　　注冊會計師可能無法識別使用鑒證報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預期使用者對鑒證對象存在不同的利益需求時。此時，預期使用者主要是指那些與鑒證對象有重要和共同利益的主要利益相關者。注冊會計師應當根據法律法規的規定或與委托人簽訂的協議識別預期使用者。(根據報告的目的)

　　在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。需要說明的是，雖然鑒證報告的收件人應當盡可能地明確為所有的預期使用者，但在實務中往往很難做到這一點。