三、業務期間的獨立性問題(教材P111)

　　1.基本要求

　　會計師事務所和審計項目組應當在審計業務期間和財務報表涵蓋的期間獨立于審計客戶。

　　2.業務期間概念

　　業務期間是指自審計項目組開始執行審計業務之日起，至出具審計報告之日止。對于連續審計，審計業務期間的結束應以其中一方通知解除業務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。

　　【例題5·單選題】ABC會計師事務所從2005年12月1日開始接受委托，已經連續4年對甲股份有限公司財務報表進行了審計，雙方約定2010年3月8日對2009年度的財務報表出具審計報告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業務。ABC會計師事務所在審計甲公司時應保持獨立性的期間是(　　)。

　　A.2005年12月1日至2010年3月8日

　　B.2005年1月1日至2010年3月8日

　　C.2005年1月1日至2010年9月15日

　　D.2005年12月1日至2010年9月15日

　　【答案】C

　　【解析】ABC會計師事務所承接的是甲公司自2005年以來的審計業務，審計業務期間起點2005年12月1日，審計業務期間終點是“解除業務關系與出具審計報告二者之中時間孰晚”的時間，即2010年9月15日為止，但注冊會計師在所審報表涵蓋期間也應獨立于被審計單位，因此，應保持獨立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月15日止，故選項C是恰當的。

　　3.評價不利影響因素

　　如果在財務報表涵蓋的期間或之后，在審計項目組開始執行審計業務之前，會計師事務所向審計客戶提供了非鑒證服務，并且該非鑒證服務在審計期間不允許提供，會計師事務所應當評價提供的非鑒證服務對獨立性產生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計師事務所只有在采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平的情況下，才能接受審計業務。

　　4.防范措施主要包括：

　　(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;

　　(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;

　　(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業務的結果，或由其他會計師事務所重新執行非鑒證業務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。