4.審計方向

　　總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當的重要性水平，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據，識別被審計單位、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化等。

　　在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　(1)重要性方面。具體包括：為計劃目的確定重要性、為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通、在審計過程中重新考慮重要性、識別重要的組成部分和賬戶余額。

　　(2)重大錯報風險較高的審計領域。

　　(3)評估的財務報表層次的重大錯報風險對指導、監督及復核的影響。

　　(4)項目組人員的選擇(在必要時包括項目質量控制復核人員)和工作分工，包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。

　　(5)項目預算，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當的工作時間。

　　(6)如何向項目組成員強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑必要性的方式。

　　(7)以往審計中對內部控制運行有效性評價的結果，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。

　　(8)管理層重視設計和實施健全的內部控制的相關證據，包括這些內部控制得以適當記錄的證據。

　　(9)業務交易量規模，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。

　　(10)對內部控制重要性的重視程度。

　　(11)影響被審計單位經營的重大發展變化，包括信息技術和業務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。

　　(12)重大的行業發展情況，如行業法規變化和新的報告規定。

　　(13)會計準則及會計制度的變化。

　　(14)其他重大變化，如影響被審計單位的法律環境的變化。

　　5.審計資源

　　(1)向具體審計領域調配的資源，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等;

　　(2)向具體審計領域分配資源的數量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量，對其他注冊會計師工作的復核范圍，對高風險領域安排的審計時間預算等;

　　(3)何時調配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關鍵的截止日期調配資源等;

　　(4)如何管理、指導、監督這些資源的利用，包括預期何時召開項目組預備會和總結會，預期項目負責人和經理如何進行復核，是否需要實施項目質量控制復核等。