四、審計過程中對計劃的更改 (請重點掌握，教材P166)

　　1.計劃審計工作并非審計業務的一個孤立階段，而是一個持續的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業務的始終。由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師在必要時應當對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。

　　2.通常審計過程前面階段的工作結果會對后面階段的工作計劃產生一定的影響。

　　3.審計過程后面階段的工作過程中又可能發現需要對已制定的相關計劃進行相應的更新和修改。

　　4.通常來講，這些更新和修改涉及比較重要的事項。例如，對重要性水平的修改。

　　5.對某類交易、賬戶余額和列報的重大錯報風險的評估和進一步審計程序(包括總體方案和擬實施的具體審計程序)的更新和修改等。

　　6.一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應修正。

　　例如，如果在制定審計計劃時，注冊會計師基于對材料采購交易的相關控制的設計和執行獲取的審計證據，認為相關控制設計合理并得以執行，因此未將其評價為高風險領域并且計劃執行控制測試。但是在執行控制測試時獲得的審計證據與審計計劃階段獲得的審計證據相矛盾，注冊會計師認為該類交易的控制沒有得到有效執行，此時，注冊會計師可能需要修正對該類交易的風險評估，并基于修正的評估風險修改計劃的審計方案，如采用實質性方案。

　　五、指導、監督與復核(教材P167)

　　1.注冊會計師應當就對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍制定計劃。

　　2.對項目組成員工作的指導、監督與復核的性質、時間和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計單位的規模和復雜程度;

　　(2)審計領域;

　　(3)重大錯報風險;

　　(4)執行審計工作的項目組成員的素質和專業勝任能力。