第九章 審計證據

　　重難點提示

　　本章內容重難點主要有6個方面：

　　1.確定審計證據相關性時應當考慮因素;

　　2.判斷審計證據可靠性的原則;

　　3.評價充分性和適當性時的特殊考慮;

　　4.八種具體審計程序的含義和特點;

　　5.函證;

　　6.分析程序。

　　重難點講解

　　第一節 審計證據的性質

　　一、審計證據的含義及分類(教材P180)

　　1.審計證據的含義

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。

　　其中：

　　(1)會計記錄中含有的信息

　　會計記錄是編制財務報表的基礎，是注冊會計師執行財務報表審計業務所需獲取的審計證據的重要組成部分，包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整以及支持成本分配、計算、調節和披露的手工計算表和電子計算表。

　　會計記錄如果是電子數據，注冊會計師需要對內部控制予以充分關注，以獲取電子數據會計記錄的真實性、準確性和完整性。

　　(2)其他信息

　　其他信息是注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，包括會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告和與競爭對手的比較數據等。

　　【例題1·單選題】審計證據包括會計記錄和其他信息，以下理解不恰當的是(　　)。

　　A.作為審計證據僅僅依靠會計記錄不能有效形成結論，注冊會計師有必要獲取其他信息

　　B.會計記錄中含有的信息是注冊會計師對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師只需要收集充分適當的會計記錄信息

　　C.如果會計記錄是電子數據，注冊會計師為了獲取電子數據的會計記錄的真實性、準確性和完整性，則必須對內部控制予以充分關注

　　D.如果沒有財務報表依據的會計記錄中包含的信息，審計工作將無法進行，但如果沒有其他信息，則可能無法識別重大錯報風險，只有將兩者結合在一起，注冊會計師才能將審計風險降至可接受的低水平，為發表審計意見提供合理基礎

　　【答案】B

　　【解析】會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據作為對財務報表發表審計意見的基礎，注冊會計師還應當獲取用作審計證據的其他信息。

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