二、注冊會計師在年報審計中對內(nèi)部控制了解的定位(如圖13-7，教材P297)

　　1.注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制。

　　2.為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制

　　與審計相關(guān)的控制，包括被審計單位為實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性目標(biāo)設(shè)計和實施的控制。注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷，考慮一項控制單獨或連同其他控制是否與評估重大錯報風(fēng)險以及針對評估的風(fēng)險設(shè)計和實施進一步審計程序有關(guān)。

　　3.在運用職業(yè)判斷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　　(1)注冊會計師確定的重要性水平;

　　(2)被審計單位的性質(zhì)，包括組織結(jié)構(gòu)和所有制性質(zhì);

　　(3)被審計單位的規(guī)模;

　　(4)被審計單位經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性;

　　(5)法律法規(guī)和監(jiān)管要求;

　　(6)作為內(nèi)部控制組成部分的系統(tǒng)(包括利用服務(wù)機構(gòu))的性質(zhì)和復(fù)雜性。

　　4.如果在設(shè)計和實施進一步審計程序時擬利用被審計單位內(nèi)部生成的信息，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮用以保證該信息完整性和準(zhǔn)確性的控制可能與審計相關(guān)。注冊會計師以前的經(jīng)驗以及在了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息，可以幫助注冊會計師識別與審計相關(guān)的控制。

　　5.如果用以保證經(jīng)營效率、效果的控制以及對法律法規(guī)遵守的控制與實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮這些控制可能與審計相關(guān)。

　　6.被審計單位通常有一些與審計無關(guān)的控制，注冊會計師無須對其加以考慮。例如，被審計單位可能依靠某一復(fù)雜的自動控制系統(tǒng)提高經(jīng)營活動的效率和效果(如航空公司用于維護航班時間表的自動控制系統(tǒng))，但這些控制通常與審計無關(guān)。

　　7.用以保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制可能包括與實現(xiàn)財務(wù)報告可靠性和經(jīng)營效率、效果目標(biāo)相關(guān)的控制。注冊會計師在了解保護資產(chǎn)的內(nèi)部控制各項要素時，可僅考慮其中與財務(wù)報告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制。例如，保護存貨安全的控制可能與審計相關(guān)，但在生產(chǎn)中防止材料浪費的控制通常就與審計不相關(guān)，只有所用材料的成本沒有在財務(wù)報表中如實反映，才會影響財務(wù)報表的可靠性。