第二節 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序

　　一、進一步審計程序的含義和要求

　　(一)進一步審計程序的含義(教材P335)

　　1.含義

　　進一步審計程序相對于風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質性程序。

　　2.包括審計程序的性質、時間和范圍

　　注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質、時間和范圍。

　　注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。

　　注冊會計師實施的審計程序應具有目的性和針對性，有的放矢地配置審計資源，有利于提高審計效率和效果。

　　3. 進一步審計程序的性質最重要

　　盡管在應對評估的認定層次重大錯報風險時，擬實施的進一步審計程序的性質、時間和范圍都應當確保其具有針對性，但其中進一步審計程序的性質是最重要的。

　　例如，注冊會計師評估的重大錯報風險越高，實施進一步審計程序的范圍通常越大;但是只有首先確保進一步審計程序的性質與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。

　　(二)設計和實施進一步審計程序應考慮因素(教材P336)

　　1.風險的重要性;

　　2.重大錯報發生的可能性;

　　3.涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征;

　　4.被審計單位采用的特定控制的性質;

　　5.注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。

　　，候 (三)需要掌握的基本觀點(教材P336-337)

　　1.通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案設計進一步審計程序，即將測試控制運行的有效性與實質性程序結合使用。

　　2.但在某些情況下(如僅通過實質性程序無法應對重大錯報風險)，注冊會計師必須通過實施控制測試，才可能有效應對評估出的某一認定的重大錯報風險;

　　3.而在另一些情況下(如注冊會計師的風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或注冊會計師認為控制測試很可能不符合成本效益原則)，注冊會計師可能認為僅實施實質性程序就是適當的。

　　4.小型被審計單位可能不存在能夠被注冊會計師識別的控制活動，注冊會計師實施的進一步審計程序可能主要是實質性程序。但是，注冊會計師始終應當考慮在缺乏控制的情況下，僅通過實施實質性程序是否能夠獲取充分、適當的審計證據。

　　5.無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。

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