四、進一步審計程序的范圍(教材P339)

　　(一)進一步審計程序的范圍的含義

　　進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數等。

　　(二)確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素

　　在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：

　　1.確定的重要性水平

　　確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

　　2.評估的重大錯報風險

　　評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。

　　3.計劃獲取的保證程度

　　計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。

　　需要說明的是，隨著重大錯報風險的增加，注冊會計師應當考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當審計程序本身與特定風險相關時，擴大審計程序的范圍才是有效的。

　　在考慮確定進一步審計程序的范圍時，使用計算機輔助審計技術具有積極的作用。注冊會計師可以使用計算機輔助審計技術對電子化的交易和賬戶文檔進行更廣泛的測試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對交易進行分類，或對總體而非樣本進行測試。

　　鑒于進一步審計程序的范圍往往是通過一定的抽樣方法加以確定的，因此，注冊會計師需要慎重考慮抽樣過程對審計程序范圍的影響是否能夠有效實現審計目的。注冊會計師使用恰當的抽樣方法通常可以得出有效結論。但如果存在下列情形，注冊會計師依據樣本得出的結論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結論不同，出現不可接受的風險：(1)從總體中選擇的樣本量過小;(2)選擇的抽樣方法對實現特定目標不適當;(3)未對發現的例外事項進行恰當的追查。

　　此外，注冊會計師在綜合運用不同審計程序時，除了面臨各類審計程序的性質選擇問題外，還面臨如何權衡各類程序的范圍問題。因此，注冊會計師在綜合運用不同審計程序時，不僅應當考慮審計程序的性質，還應當考慮測試的范圍是否恰當。

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