第二十一章 對舞弊和法律法規的考慮

　　一、重難點講解

　　第一節 財務報表審計中對舞弊的考慮

　　(一)治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責任

　　1.防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。

　　2.注冊會計師對發現舞弊方面的責任

　　(1)注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證;

　　(2)由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　(二)舞弊風險評估程序(第十三章的“風險評估程序”在評估舞弊時的特例)

　　(1)詢問;

　　(2)考慮舞弊三因素;

　　(3)分析程序;

　　(4)考慮其他信息。

　　(三)審計項目組內部對舞弊識別與評估的討論

　　(1)由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發生的領域及方式;

　　(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;

　　(3)已了解的可能產生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環境的外部和內部因素;

　　(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;

　　(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異�；驘o法解釋的變化;

　　(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;

　　(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段;

　　(8)管理層對接觸現金或其他易被侵占資產的員工實施監督的情況;

　　(9)為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;

　　(10)如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月