第二十一章 對舞弊和法律法規的考慮

　　一、重難點講解

　　第一節 財務報表審計中對舞弊的考慮

　　(一)治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責任

　　1.防止或發現舞弊是被審計單位治理層和管理層的責任。

　　2.注冊會計師對發現舞弊方面的責任

　　(1)注冊會計師有責任按照審計準則的規定實施審計工作，獲取財務報表在整體上不存在重大錯報的合理保證;

　　(2)由于審計的固有限制，即使按照審計準則的規定恰當地計劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。

　　(二)舞弊風險評估程序(第十三章的“風險評估程序”在評估舞弊時的特例)

　　(1)詢問;

　　(2)考慮舞弊三因素;

　　(3)分析程序;

　　(4)考慮其他信息。

　　(三)審計項目組內部對舞弊識別與評估的討論

　　(1)由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發生的領域及方式;

　　(2)在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性;

　　(3)已了解的可能產生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環境的外部和內部因素;

　　(4)已注意到的對被審計單位舞弊的指控;

　　(5)已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異常或無法解釋的變化;

　　(6)管理層凌駕于控制之上的可能性;

　　(7)是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段;

　　(8)管理層對接觸現金或其他易被侵占資產的員工實施監督的情況;

　　(9)為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性;

　　(10)如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

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　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月