(六)發現舞弊時對審計證據的評價

　　1.發現舞弊時對審計的影響

　　(1)注冊會計師應當在整個審計過程中對舞弊導致的重大錯報風險保持警惕，在評價審計證據時也要體現這一原則。

　　(2)如果認為錯報是舞弊或可能是舞弊導致的，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，注冊會計師仍應考慮錯報涉及的人員在被審計單位中的職位。

　　(3)如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務報表的影響并不重大，也可能表明存在更具廣泛影響的問題。在這種情況下，注冊會計師應當采取下列措施：

　　①重新評估舞弊導致的重大錯報風險，并考慮重新評估的結果對審計程序的性質、時間和范圍的影響;

　　②重新考慮此前獲取的審計證據的可靠性，包括管理層聲明的完整性和可信性，以及作為審計證據的文件和會計記錄的真實性，并考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。

　　2.考慮對審計報告的影響

　　如果認為財務報表存在舞弊導致的重大錯報，或雖認為存在舞弊但無法確定其對財務報表的影響，注冊會計師應當根據《中國注冊會計師審計準則第1221號——重要性》和《中國注冊會計師審計準則第1502號——非標準審計報告》的要求，考慮錯報對審計意見的影響。

　　3.與管理層、治理層和監管機構的溝通

　　(1)與管理層的溝通(教材P513)

　　如果發現舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，注冊會計師應當盡早將此類事項與適當層次的管理層溝通。注冊會計師應當運用職業判斷確定擬溝通的適當層次的管理層，并考慮串通舞弊的可能性、舞弊嫌疑的性質和重大程度等因素的影響。通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少高出一個級別。

　　(2)與治理層的溝通(教材P514)

　　如果發現舞弊涉及管理層、在內部控制中承擔重要職責的員工以及其舞弊行為可能對財務報表產生重大影響的其他人員，注冊會計師應當盡早就此類事項與治理層溝通。

　　如果注意到旨在防止或發現舞弊的內部控制在設計或執行方面存在重大缺陷，注冊會計師應當盡早告知適當層次的治理層。

　　如果識別出管理層未加控制或控制不當的舞弊導致的重大錯報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。

　　注冊會計師應當考慮是否還存在其他需要與治理層討論的有關舞弊的事項，主要包括：

　　①注冊會計師對管理層實施的財務報表錯報風險評估及相關控制評估的性質、范圍和頻率的疑慮;

　　②管理層未能恰當應對已發現的內部控制重大缺陷的事實;

　　③管理層未能恰當應對已發現的舞弊的事實;

　　④注冊會計師對被審計單位控制環境的評價，包括對管理層勝任能力和誠信的疑慮;

　　⑤注冊會計師注意到的可能表明管理層對財務信息做出虛假報告的行為;

　　⑥注冊會計師對超出正常經營過程的交易的授權適當性的疑慮。

　　(3)與監管機構的溝通(教材P514)

　　注冊會計師負有對客戶信息保密的義務，要求其通常不對外報告管理層和治理層的舞弊行為。但是，保密原則也有例外。因為，社會公眾是注冊會計師的真正委托人，如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師就需要根據法律法規的要求，考慮是否向監管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　2011注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011注冊會計師考試報名時間預測：2011年3月-4月