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　　第二節　中國注冊會計師鑒證業務基本準則

　　一、鑒證業務的定義、要素和目標

　　(一)鑒證業務的定義

　　鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。

 

　　(二)業務要素

　　鑒證業務要素，是指鑒證業務的三方關系、鑒證對象、標準、證據和鑒證報告。

　　1.三方關系。三方關系分別是注冊會計師、責任方和預期使用者。注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　2.鑒證對象。鑒證對象具有多種不同的表現形式，如財務或非財務的業績或狀況、物理特征、系統與過程、行為等。不同的鑒證對象具有不同特征。

　　3.標準。標準即用來對鑒證對象進行評價或計量的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準。

　　4.證據。獲取充分、適當的證據是注冊會計師提出鑒證結論的基礎。

　　5.鑒證報告。注冊會計師應當針對鑒證對象信息(或鑒證對象)在所有重大方面是否符合適當的標準，以書面報告的形式發表能夠提供一定保證程度的結論。

　　(三)基于責任方認定的業務和直接報告業務

　　1.在基于責任方認定的業務中，責任方對鑒證對象進行評價或計量，鑒證對象信息以責任方認定的形式為預期使用者獲取。

　　注意：

　　第一，責任方應對鑒證對象進行評價和計量，生成鑒證對象信息;

　　第二，預期使用者可以獲取鑒證對象信息。

　　2.在直接報告業務中，注冊會計師直接對鑒證對象進行評價或計量，或者從責任方獲取對鑒證對象評價或計量的認定，而該認定無法為預期使用者獲取，預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取鑒證對象信息。

　　注意：二者的判別。

　　基于責任方認定的業務和直接報告業務的區別主要表現在以下四個方面：

　　(1)預期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同。

　　(2)注冊會計師提出結論的對象不同。

　　(3)責任方的責任不同。

　　(4)鑒證報告的內容和格式不同。

　　(四)鑒證業務的目標

 

　　鑒證業務的保證程度分為合理保證和有限保證。合理保證的保證水平要高于有限保證的保證水平。

　　合理保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結論的基礎。

　　有限保證的鑒證業務的目標是注冊會計師將鑒證業務風險降至該業務環境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結論的基礎。

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