二、業務承接

　　注冊會計師和會計師事務所應當在初步了解業務環境后，只有認為符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求，并且擬承接的業務具備鑒證業務所有特征時，注冊會計師才能將其作為鑒證業務予以承接。

　　(一)業務承接的條件

　　第一，獲取管理層誠信。

　　第二，符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范的要求。

　　注意：與質量控制準則相關內容的聯系。

　　第三，具備鑒證業務所有特征。

　　注意：當擬承接的業務不具備上述鑒證業務的所有特征，不能將其作為鑒證業務予以承接時，注冊會計師可以提請委托人將其作為非鑒證業務。

　　(二)已承接鑒證業務的變更

　　對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。

　　變更原因：

　　1.業務環境變化影響到預期使用者的需求;

　　2.預期使用者對該項業務的性質存在誤解;

　　3.業務范圍存在限制。

　　注意：如果注冊會計師不同意變更業務，委托人又不同意繼續執行原鑒證業務，注冊會計師應當考慮解除業務約定。

　　如果發生變更，注冊會計師不應忽視變更前獲取的證據。

　　三、鑒證業務三方關系

　　1.三方關系人包括注冊會計師、責任方和預期使用者。

　　2.三方之間的關系是，注冊會計師對由責任方負責的鑒證對象或鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息的信任程度。

　　注意：責任方不可以是唯一的預期使用者。在可行的情況下，鑒證報告的收件人應當明確為所有的預期使用者。

　　3.委托人通常是預期使用者之一，委托人也可能由責任方擔任。

　　如果某項業務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業務不構成一項鑒證業務。

　　四、鑒證對象

　　在鑒證業務中，鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式。

　　注意：

　　第一，如果鑒證對象的特征表現為定量的、客觀的、歷史的或時點的，評價和計量的準確性相對較高，注冊會計師獲取證據的說服力相對較強，相應地，對鑒證對象信息提供的保證程度也較高。

　　第二，不適當的鑒證對象可能會誤導預期使用者，應當視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。

　　不適當的鑒證對象還可能造成工作范圍受到限制，應當視工作范圍受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。

　　在適當的情況下，注冊會計師可以考慮解除業務約定。

　　五、標準

　　(一)標準的定義

　　標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準(列報包括披露)。

　　注意：對同一鑒證對象進行評價或計量并不一定要選擇同一個標準。

　　標準可以是正式的規定，也可以是某些非正式的規定。

　　(二)標準的特征

　　適當的標準應當具備下列所有特征：相關性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。

　　注意：注冊會計師基于自身的預期、判斷和個人經驗對鑒證對象進行的評價和計量，不構成適當的標準。

　　(三)標準的評價

　　對于公開發布的標準，注冊會計師通常不需要對標準的“適當性”進行評價，而只需評價該標準對具體業務的“適用性”。

　　對于專門制定的標準，注冊會計師首先要對這些標準本身的“適當性”加以評價。

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