2.集團審計

　　如果負責集團財務報表審計的注冊會計師同時負責組成部分財務報表的審計，注冊會計師應當考慮是否與各個組成部分單獨簽訂審計業務約定書：

　　(1)組成部分注冊會計師的委托人;

　　(2)是否對組成部分單獨出具審計報告;

　　(3)法律法規的規定;

　　(4)母公司、總公司或總部擁有組成部分的所有權份額;

　　(5)組成部分管理層的獨立程度。

　　3.連續審計

　　對于連續審計，注冊會計師應當考慮是否需要根據具體情況修改業務約定的條款，以及是否需要提醒被審計單位注意現有的業務約定條款。

　　注冊會計師可以與被審計單位簽訂長期審計業務約定書，但如果出現特殊情況，應當考慮重新簽訂審計業務約定書：

　　(1)有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍;

　　(2)需要修改約定條款或增加特別條款;

　　(3)高級管理人員、董事會或所有權結構近期發生變動;

　　(4)被審計單位業務的性質或規模發生重大變化;

　　(5)法律法規的規定;

　　(6)管理層編制財務報表采用的會計準則和相關會計制度發生變化。

　　4.審計業務的變更

　　在完成審計業務前，如果被審計單位要求注冊會計師將審計業務變更為保證程度較低的鑒證業務或相關服務，注冊會計師應當考慮變更業務的適當性。

　　下列原因可能導致被審計單位要求變更業務：

　　(1)情況變化對審計服務的需求產生影響;

　　(2)對原來要求的審計業務的性質存在誤解;

　　(3)審計范圍存在限制。

　　上述第(1)和第(2)項通常被認為是變更業務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。

　　如果沒有合理的理由，注冊會計師不應同意變更業務。如果不同意變更業務，被審計單位又不允許繼續執行原審計業務，注冊會計師應當解除業務約定，并考慮是否有義務向被審計單位董事會或股東會等方面說明解除業務約定的理由。

　　如果認為變更業務具有合理的理由，并且按照審計準則的規定已實施的審計工作也適用于變更后的業務，注冊會計師可以根據修改后的業務約定條款出具報告。

　　注意：為避免引起報告使用者的誤解，報告不應提及下列內容：(1)原審計業務;(2)在原審計業務中已執行的程序。只有將審計業務變更為執行商定程序業務，注冊會計師才可在報告中提及已執行的程序。

　　【例題1·單選題】在本期審計業務開始時，注冊會計師應當開展的初步業務活動是(　)。

　　A.就審計范圍與被審計單位管理層溝通

　　B.獲取被審計單位管理層聲明書

　　C.就審計責任與被審計單位治理層溝通

　　D.評價項目組成員的獨立性

　　『正確答案』D

　　『答案解析』注冊會計師需要在本期審計業務開始時根據《會計師事務所質量控制準則第5101號——業務質量控制》和《中國注冊會計師審計準則第1121號——歷史財務信息審計的質量控制》的要求，針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序，特別是評價客戶誠信度，并根據中國注冊會計師職業道德規范的要求，評價是否具備獨立性和專業勝任能力。

　　【例題2·多選題】下列各項中，應作為審計業務約定書內容的有(　)。

　　A.管理層為注冊會計師提供必要的工作條件和協助

　　B.管理層對其做出的與審計有關的聲明予以書面確認

　　C.注冊會計師對執業過程中獲知的信息保密

　　D.在連續接受委托情況下，對與前任注冊會計師溝通的安排

　　『正確答案』ABC

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