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　　第四節　審計抽樣在實質性細節測試中的運用

　　一、在細節測試中使用非統計抽樣方法

　　(一)樣本設計階段

　　實施細節測試時，注冊會計師在樣本設計階段必須完成的工作包括四個環節：確定測試目標，定義總體，定義抽樣單元，以及界定錯報。

　　定義總體：

　　1.考慮總體的適當性和完整性。注冊會計師應確信抽樣總體適合于特定的審計目標。例如，注冊會計師如果對已記錄的項目進行抽樣，就無法發現由于某些項目被隱瞞而導致的金額低估。為發現這類低估錯報，注冊會計師應從包含被隱瞞項目的來源選取樣本。例如，注冊會計師可能對隨后的現金支付進行抽樣，以測試由隱瞞采購所導致的應付賬款賬面金額低估;或者對裝運單據進行抽樣，以發現由已裝運但未確認為銷售的交易所導致的低估銷售收入問題。

　　2.識別個別重大項目。在細節測試中計劃使用非統計抽樣時，注冊會計師應當運用職業判斷，確定需要對某類交易或賬戶余額中的哪些項目進行個別測試，以及對哪些項目進行抽樣。注冊會計師應當對個別重大項目逐一實施檢查，以將抽樣風險控制在合理的范圍內。個別重大項目包括那些潛在錯報大于或等于可容忍錯報的單個項目，以及異常的余額或交易。注冊會計師進行百分之百測試的所有項目都不構成抽樣總體。

 

　　(二)選取樣本階段

　　在考慮影響樣本規模的因素的前提下，利用統計量表或模型確定樣本規模。

　　模型為：樣本規模=總體賬面金額÷可容忍錯報×保證系數

　　注意：

　　第一，估計總體金額要剔除百分之百檢查的項目金額;

　　第二，通過調整確定樣本規模以體現非統計抽樣方法和本表使用的統計抽樣方法的差異。

　　(三)評價樣本結果階段

　　1.考慮錯報的性質和原因

　　2.推斷總體錯報

 

　　注冊會計師應當根據樣本中發現的錯報推斷總體錯報。在非統計抽樣中，根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額的方法主要有：比率法和差異法。

　　比率法，即用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面總金額的比例。例如，注冊會計師選取的樣本可能包含了應收賬款賬戶賬面金額的 10%。如果注冊會計師在樣本中發現了100元的錯報，其對總體錯報的最佳估計為1000 元(100 元÷10%)。這種方法不需使用總體規模。

　　差異法，即計算樣本中所有項目審定金額和賬面金額的平均差異，并推斷至總體的全部項目。例如，注冊會計師選取的非統計抽樣樣本為100個項目。如果注冊會計師在樣本中發現的錯報為200元，樣本項目審定金額和賬面金額的平均差異則為2元(200元÷100)。然后注冊會計師可以用總體規模(本例中為 5000)乘以樣本項目的平均差異2元，以估計總體的錯報金額。注冊會計師估計的總體錯報則為10000 元(5000×2 元)。

　　注意：

　　第一，如果樣本規模占總體規模的比例與樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例相同，這兩種方法將得出同樣的結果。

　　第二，如果注冊會計師預計錯報金額與項目規模關系更緊密，通常會選擇比率法。

　　第三，如果注冊會計師預計總體中所有項目的錯報比較接近，通常會選擇差異法。

　　第四，如果注冊會計師在設計樣本時將進行抽樣的項目分為幾組，則要在每組分別推斷錯報，然后將各組推斷的金額加總，計算估計總體錯報。注冊會計師還要將在進行百分之百檢查的個別重大項目中發現的所有錯報與推斷的錯報金額匯總。

　　(四)記錄抽樣程序(略)

　　(五)非統計抽樣示例

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