二、細節測試中使用統計抽樣

　　注冊會計師在細節測試中使用的統計抽樣方法主要包括傳統變量抽樣和概率比例規模抽樣法(以下簡稱PPS抽樣)。

　　(一)傳統變量抽樣

　　變量抽樣主要包括三種具體的方法：均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣。

　　1.均值估計抽樣是指通過抽樣審查確定樣本的平均值，再根據樣本平均值推斷總體的平均值和總值的一種變量抽樣方法。

　　2.差額估計抽樣是以樣本實際金額與賬面金額的平均差額來估計總體實際金額與賬面金額的平均差額，然后再以這個平均差額乘以總體規模，從而求出總體的實際金額與賬面金額的差額(即總體錯報)的一種方法。

　　平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額÷樣本規模

　　推斷的總體錯報=平均錯報×總體規模

　　3.比率估計抽樣是指以樣本的實際金額與賬面金額之間的比率關系來估計總體實際金額與賬面金額之間的比率關系，然后再以這個比率去乘總體的賬面金額，從而求出估計的總體實際金額的一種抽樣方法。

　　比率=樣本審定金額÷樣本賬面金額

　　估計的總體實際金額=總體賬面金額×比率

　　推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額

　　注意：

　　第一，如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣;

　　第二，如果注冊會計師決定使用統計抽樣，且預計只發現少量差異，就不應使用比率估計抽樣和差額估計抽樣。

　　初始樣本規模可用下列公式計算：

　　(二)概率比例規模抽樣法(PPS)

　　1.PPS抽樣的概念

　　PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元進行選樣的一種方法。在該方法下總體中的每個貨幣單位被選中的機會相同，所以總體中某一項目被選中的概率等于該項目的金額與總體金額的比率。 PPS抽樣有助于注冊會計師將審計重點放在較大的余額或交易。

　　注冊會計師進行PPS抽樣必須滿足兩個條件：第一，總體的錯報率很低(低于10%)，且總體規模在2000以上。這是PPS抽樣使用的泊松分布的要求。第二，總體中任一項目的錯報不能超過該項目的賬面金額。

　　2.PPS抽樣的優缺點

　　【例題5·多選題】下列有關PPS抽樣的提法中，不恰當的有(　)。

　　A.運用PPS抽樣時，在未獲得完整的總體之前，不能開始選取樣本

　　B.運用PPS抽樣時，在未獲得完整的總體之前，可以開始選取樣本

　　C.在PPS抽樣下，總體中的每個項目被選中的概率是均等的

　　D.在PPS抽樣下，注冊會計師無需對總體進行分層

　　『正確答案』AC

　　『答案解析』總體中某一項目被選中的概率不是均等的，某一項目被選中的概率為：項目的金額占總體金額的比重。

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