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　　第二十三章　注冊會計師利用他人的工作

　　第一節　利用其他注冊會計師的工作

　　一、概述

　　(一)主審注冊會計師

　　主審注冊會計師，是指當被審計單位財務報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務信息時，負責對該財務報表出具審計報告的注冊會計師。

　　1.主審注冊會計師受托對被審計單位財務報表進行審計，但該被審計單位的一個或多個組成部分的審計工作是由其他會計師事務所的注冊會計師來執行的。

　　2.主審注冊會計師在對被審計單位財務報表出具審計報告時需要利用其他注冊會計師的工作結果。

　　(二)其他注冊會計師

　　其他注冊會計師，是指除主審注冊會計師以外的，負責對組成部分財務信息出具審計報告的其他會計師事務所的注冊會計師。

　　(三)組成部分

　　組成部分，是指被審計單位的分部、分支機構、子公司、合資公司和聯營公司等，其財務信息包含在由主審注冊會計師審計的財務報表中。

　　(四)主審注冊會計師與其他注冊會計師的關系

　　盡管其他注冊會計師要對組成部分的財務信息進行審計，并對其結論或意見負責，但主審注冊會計師仍然要對包括組成部分財務信息在內的整體財務報表發表審計意見，并獨自對被審計單位財務報表所發表的審計意見承擔責任。為了合理保證被審計單位的整體財務報表不存在重大錯報，主審注冊會計師應當考慮下列問題：

　　1.確定對于組成部分的財務信息是由主審注冊會計師親自審計，還是由其他注冊會計師實施審計。

　　2.確定參與其他注冊會計師審計工作的性質、時間和范圍。

　　3.與其他注冊會計師進行適當的溝通。

　　4.必要時，評估對組成部分財務信息進行審計時獲取的審計證據是否充分、適當。

　　二、接受委托擔任主審注冊會計師

　　(一)接受委托的前提條件

　　只有當注冊會計師確信某項審計業務的承接或續約符合《業務質量控制》準則的相關規定，預期能夠對重要組成部分的財務信息獲取充分、適當的審計證據，將審計風險控制在可接受的低水平時，才可以承接該項業務。

　　主審注冊會計師在與被審計單位簽訂審計業務約定書的時候，需要在業務約定書中明確在獲取組成部分的信息、接觸組成部分的治理層、管理層及其注冊會計師方面不會受到限制。

　　(二)了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環境

　　1.了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環境的目的

　　(1)哪些組成部分可能是重要的。

　　(2)負責審計重要組成部分的其他注冊會計師需要在哪些領域實施審計程序。

　　(3)能否在一定程度上參與其他注冊會計師的工作，以便獲取充分、適當的審計證據。

　　2.了解被審計單位、被審計單位組成部分及其環境的途經

　　(1)被審計單位管理層主動提供的信息。

　　(2)與被審計單位管理層進行討論。

　　(3)在可行的情況下，與前任主審注冊會計師、組成部分的管理層及其注冊會計師進行討論。

　　3.需要了解的事項

　　(1)被審計單位的組織結構。

　　(2)組成部分經營活動對被審計單位的重要性。

　　(3)被審計單位集團層面上的控制。

　　(4)被審計單位財務報表的復雜性。

　　(5)被審計單位的每一個組成部分是否均由某一其他注冊會計師負責審計。

　　(6)主審注冊會計師是否能夠不受限制地接觸被審計單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財務信息，組成部分的注冊會計師及其工作底稿。

　　(7)主審注冊會計師是否能夠對組成部分的財務信息實施必要的審計程序。

　　4.連續審計的特別考慮

　　對于連續審計，為了確保能夠獲取充分、適當的審計證據，以便將審計風險降至可接受的低水平，主審注冊會計師應當關注以下幾個方面的重大變化：

　　(1)被審計單位組織結構的變化。

　　(2)組成部分經營活動對被審計單位集團重要性的變化。

　　(3)被審計單位治理層、管理層以及重要組成部分的關鍵管理人員的變化。

　　(4)主審注冊會計師了解被審計單位及其組成部分管理層的正直性、勝任能力的難度。

　　(5)被審計單位集團層次控制的變化。

　　(三)考慮對審計工作的參與程度是否足以擔任主審注冊會計師

　　1.主審注冊會計師審計的財務報表部分的重要性

　　主審注冊會計師應當考慮負責審計財務報表中最重要的部分，一般是集團公司本部或母公司的財務報表。

　　注意：如果主審注冊會計師認為其審計的財務報表部分不夠重要，不足以獲取充分、適當的審計證據將審計風險降至可接受的低水平，就不應當接受委托擔任主審注冊會計師。

　　2.主審注冊會計師對組成部分業務的了解程度

　　主審注冊會計師至少要對各組成部分的業務有相當程度的了解。

　　3.其他注冊會計師審計的組成部分財務信息的重大錯報風險

　　如果其他注冊會計師所審計的組成部分財務信息存在重大錯報，而主審注冊會計師難以保證其他注冊會計師能夠發現組成部分財務信息的重大錯報，也就很難將被審計單位集團財務報表的審計風險降至一個可接受的低水平。在這種情況下，注冊會計師應當慎重考慮是否接受委托。

　　4.主審注冊會計師在適當程度上參與對組成部分的審計

　　如果注冊會計師認為，其自身對審計工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計師對被審計單位的整體財務報表進行審計，也可以考慮通過實施追加程序，適當參與對組成部分的審計來解決這一問題。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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