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　　第二節　關聯方的審計

　　被審計單位管理層有責任識別、披露關聯方和關聯方交易。管理層還應當向注冊會計師提供所有已知的關聯方的信息，并就所提供的關于識別關聯方信息的完整性、在財務報表中關聯方和關聯方交易披露的充分性出具書面聲明。

　　注冊會計師應當實施審計程序，就管理層是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定識別、披露關聯方和關聯方交易，獲取充分、適當的審計證據。

　　注冊會計師在對關聯方和關聯方交易進行審計時，應首先了解被審計單位及其環境，在此基礎上，識別并評估關聯方和關聯方交易可能導致被審計單位財務報表存在重大錯報的風險;并根據識別出的風險，設計并實施進一步審計程序，獲取充分、適當的審計證據，合理保證被審計單位財務報表中關聯方和關聯方交易的相關信息得到恰當的記錄和充分的披露。但是，不能期望注冊會計師發現所有的關聯方和關聯方交易。

　　一、關聯方的存在和披露

　　(一)識別關聯方的存在

　　1.復核以前年度工作底稿，確認已識別的關聯方名稱。

　　2.復核被審計單位識別關聯方的程序。

　　3.詢問治理層和關鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關系。

　　4.復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱，在適當情況下，以股權登記機構獲取主要投資者的名單。

　　5.查閱股東會和董事會的會議紀要以及其他相關的法定記錄。

　　6.詢問其他注冊會計師或前任注冊會計師所知悉的其他關聯方。

　　7.復核被審計單位向監管機構報送的所得稅申報表和其他信息。

　　(二)確定關聯方關系的披露是否充分

　　二、關聯方交易的識別

　　(一)復核由治理層和管理層提供的關聯方交易的信息

　　(二)了解被審計單位與關聯方交易相關的內部控制

　　(三)對異常的交易保持警惕

　　1.價格、利率、擔保和付款等條件異常的交易。

　　2.商業理由明顯不合乎邏輯的交易。

　　3.實質與形式不符的交易。

　　4.處理方式異常的交易。

　　5.與某些顧客或供貨商進行的大量或重大交易。

　　6.未予記錄的交易。

　　(四)實施進一步審計程序時對關聯方交易的關注

　　1.執行交易和余額的細節測試。

　　2.查閱股東會和董事會的會議紀要。

　　3.復核大額或異常的交易、賬戶余額的會計記錄，特別關注接近報告期末或在報告期末確認的交易。

　　4.復核對債權債務關系的詢證函回函以及來自銀行的詢證函回函，以發現擔保關系和其他關聯方交易。

　　5.復核投資交易。

　　注意：

　　如果在審計過程中識別出以前沒有識別的關聯方交易，或者識別出治理層和管理層沒有披露的關聯方交易，注冊會計師可以考慮實施以下追加程序：

　　(1)立即將這一情況傳達給項目組的其他成員，使其確定該情況是否影響到已實施審計程序所得出的結果。

　　(2)要求管理層在最新識別的關聯方的基礎上識別與該關聯方的其他所有交易，以便注冊會計師進行進一步的評價;

　　(3)了解被審計單位對于關聯方交易的控制，并調查被審計單位以前沒有識別或沒有披露關聯方交易的原因;

　　(4)如果發現管理層有意不予識別或者不予披露關聯方交易的情形，注冊會計師應將這一情況告知被審計單位的治理層，并評價這一情況對審計工作其他方面的影響，尤其要考慮管理層提供的有關關聯方信息完整性的聲明是否可靠。

　　2011注冊會計師考試時間：9月17日至18日

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