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三、檢查已識別的關聯方交易
(一)檢查已識別的關聯方交易的審計程序
注冊會計師應當檢查關聯方交易披露的充分性,同時就關聯方交易為公平交易的披露進行評價。在進行評價時,注冊會計師可以考慮以下幾點:
(1)管理層證明關聯方交易是公平交易的方法的恰當性;
(2)驗證支持管理層提供證據的內部或外部信息來源的準確性、完整性和相關性;
(3)當管理層提供的證據是建立在假設的基礎上時,考慮管理層采用的假設與其證據的相關性。
如果無法獲取充分、適當的審計證據,合理確信管理層關于關聯方交易是公平交易的披露,注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。如果管理層不同意撤銷,注冊會計師應當考慮其對審計報告的影響。
(二)針對關聯方交易證據有限實施的審計程序
關聯方關系的性質可能導致與關聯方交易有關的審計證據有限,注冊會計師應當考慮實施下列審計程序:
1.向關聯方函證交易的條件和金額。
2.檢查關聯方擁有的信息。
3.向與交易相關的人員和機構(如銀行、律師、擔保人或代理商等)函證或與之討論相關信息。
四、管理層聲明
五、審計結論和報告
如果無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據,或關聯方和關聯方交易的披露不充分,注冊會計師應當區分不同情況出具恰當的非無保留意見的審計報告:
(1)如果注冊會計師無法就關聯方和關聯方交易獲取充分、適當的審計證據,應視同審計范圍受到限制,并根據其對財務報表的影響程度,出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
(2)如果被審計單位未能按照適用的會計準則和相關的會計制度的要求,在財務報表中對關聯方和關聯方交易進行充分披露,注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度,出具保留意見或否定意見的審計報告。
(3)如果被審計單位關聯方交易的會計處理不符合適用的會計準則和相關會計制度的要求,注冊會計師應根據其對財務報表的影響程度,出具保留意見或否定意見的審計報告。
(4)如果管理層拒絕簽署必要的聲明,注冊會計師應當將其視為審計范圍受到限制,出具保留意見或無法表示意見的審計報告。
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