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2012注冊會計師《審計》強化輔導講義：第4章(5)

來源：考試吧（Exam8.com）　2012-8-23 16:13:42　【考試吧：中國教育培訓第一門戶】　模擬考場

　　查看匯總：2012注冊會計師《審計》強化輔導講義匯總

　　第五節　與審計客戶長期存在業務關系

業務關系	不利影響的嚴重程度	防范措施
一、一般規定	不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素： 1.該人員加入審計項目組的時間長短； 2.該人員在審計項目組中的角色； 3.會計師事務所的組織結構； 4.審計業務的性質； 5.客戶的管理團隊是否發生變動； 6.客戶的會計和報告問題的性質或復雜程度是否發生變化	1.將該人員輪換出審計項目組； 2.由審計項目組以外的注冊會計師復核該人員已執行的工作； 3.定期對該業務實施獨立的質量復核
二、屬于公眾利益實體的審計客戶（一）關鍵審計合伙人任職時間（止5停2延1）	關鍵審計合伙人----項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。關注：在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人也不得有下列行為： 1.參與該客戶的審計業務； 2.為該客戶的審計業務實施質量控制復核； 3.就有關技術或行業特定問題、交易或事項向項目組或該客戶提供咨詢； 4.以其他方式直接影響業務結果。在極其特殊的情況下，會計師事務所可能因無法預見和控制的情形而不能按時輪換關鍵審計合伙人。如果關鍵審計合伙人的連任對審計質量特別重要，并且通過采取防范措施能夠消除對獨立性產生的不利影響或將其降低至可接受的水平，則在法律法規允許的情況下，該關鍵審計合伙人在審計項目組的時限可以延長一年
（二）屬于公眾利益實體的審計---其他合伙人任職時間	其他審計合伙人----負責審計重要子公司或分支機構的項目合伙人。不利影響的嚴重程度主要取決于下列因素： 1.該合伙人與審計客戶存在業務關系的時間長短； 2.該合伙人在審計項目組中的角色； 3.該合伙人與客戶治理層或管理層交往的性質、頻率和范圍	防范措施： 1.將該合伙人輪換出審計項目組，或終止其與審計客戶存在的業務關系； 2.定期對該業務實施獨立的質量控制復核
（三）屬于公眾利益實體的審計---關鍵審計合伙人在審計客戶成為公眾利益實體后的任職時間（滿3緩2）	1.在審計客戶成為公眾利益實體之前，如果關鍵審計合伙人已為該客戶服務的時間不超過三年，則該合伙人還可以為該客戶繼續提供服務的年限為五年減去已經服務的年限。 2.如果關鍵審計合伙人為該客戶服務了四年或更長的時間，在該客戶成為公眾利益實體之后，該合伙人還可以繼續服務兩年。 3.如果審計客戶是首次公開發行證券的公司，關鍵審計合伙人在該公司上市后連續提供審計服務的期限，不得超過兩個完整會計年度

　　【例題7·簡答題】

　　上市公司甲公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2011年4月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2011年度財務報表審計業務約定書。ABC會計師事務所遇到下列與職業道德有關的事項：

　　ABC會計師事務所委派A注冊會計師擔任甲公司2011年度財務報表審計項目合伙人。A注冊會計師曾擔任甲公司2005年度至2009年度財務報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2010年度財務報表審計項目合伙人。

　　要求：

　　針對上述事項，請指出ABC會計師事務所及其人員是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

　　『正確答案』違反中國注冊會計師職業道德守則。A注冊會計師連續五年擔任甲公司審計項目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿兩年。

　　『答案解析』如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2008年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業道德守則的規定。

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文章責編：majingjing_123 　

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