(三)對樣本實施審計程序

　　注冊會計師應當針對選取的每個項目，實施適合具體目的的審計程序。對選取的樣本項目實施審計程序旨在發現并記錄樣本中存在的誤差。

　　【例題1·簡答題】

　　公開發行A股的X股份有限公司(以下簡稱X公司)系ABC會計師事務所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負責對X公司2011年度財務報表進行審計，并確定財務報表層次的重要性水平為1 200 000元。X公司2011年度財務報告于2012年2月25日獲董事會批準，并于同日報送證券交易所。其他相關資料如下：

　　資料：審計X公司2011年度主營業務收入時，為了確定X公司銷售業務是否真實、完整，會計處理是否正確，A和B注冊會計師擬從X公司2011年開具的銷售發票的存根中選取若干張，核對銷售合同和發運單，并檢查會計處理是否符合規定。X公司2011年共開具連續編號的銷售發票4000張，銷售發票號碼為第2001號至第6000號，A和B注冊會計師計劃從中選取10張銷售發票樣本。隨機數表(部分)

　　列示如下：

　　要求：

　　針對資料，假定A和B注冊會計師以隨機數表所列數字的后4位數與銷售發票號碼一一對應，確定第(2)列第(4)行為起點，選號路線為自上而下、自左而右。請代A和B注冊會計師確定選取的10張銷售發票樣本的發票號碼分別為多少?

　　『正確答案』A和B注冊會計師確定的選取的10張銷售發票樣本的發票號碼分別為：3093，2905，4342，5595，2527，5463，3661，3342，2011，5313。

　　三、評價樣本結果

　　(一)分析樣本誤差——注冊會計師應當考慮樣本的結果、已識別的所有誤差的性質和原因，及其對具體審計目標和審計的其他方面可能產生的影響。

　　(二)推斷總體誤差

　　關注：

　　第一，在控制測試時，注冊會計師應當根據樣本中發現的偏差率推斷總體偏差率，并考慮這一結果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。

　　第二，當細節測試時，注冊會計師應當根據樣本中發現的錯報金額推斷總體錯報金額，并考慮這一結果對特定審計目標及審計的其他方面的影響。

　　(三)形成審計結論

　　1.控制測試中的樣本結果評價

　　在控制測試中，注冊會計師應當將總體偏差率與可容忍偏差率比較，但必須考慮抽樣風險。

　　關注：統計抽樣

　　總體偏差率上限與可容忍偏差率關系

　　偏差率上限的估計=總體偏差率+抽樣風險允許限度

　　①總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受;

　　②總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受;

　　③總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，考慮是否(接受總體，擴大測試范圍)

　　2.細節測試中的樣本結果評價

　　在細節測試中，注冊會計師首先根據樣本中發現的實際錯報要求被審計單位調整賬面記錄金額。將被審計單位已更正的錯報從推斷的總體錯報金額中減掉后，注冊會計師應當將調整后的推斷總體錯報與該類交易或賬戶余額的可容忍錯報相比較，但必須考慮抽樣風險。

　　關注：

　　(1)統計抽樣

　　總體錯報上限=推斷的總體錯報+抽樣風險允許限度

　　總體錯報上限與可容忍錯報關系

　　①總體錯報上限低于，不存在重大錯報，總體可以接受;

　　②總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，存在重大錯報，總體不可以接受。

　　(2)非統計抽樣

　　總體錯報與可容忍錯報關系

　　①總體錯報大大低于可容忍錯報，總體可以接受;

　　②總體錯報大于、等于或低于但接近可容忍錯報，總體不可以接受;

　　③總體錯報低于但差額不大不小可容忍錯報，考慮是否接受總體。

　　關注：統計抽樣結果評價

　　控制測試下----總體偏差率上限與可容忍偏差率比較;

　　細節測試下----將總體錯報上限與可容忍錯報比較。

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