三、評價樣本結(jié)果階段

　　(一)分析偏差的性質(zhì)和原因

　　除了評價偏差發(fā)生的頻率之外，注冊會計師還要對偏差進(jìn)行定性分析，即分析偏差的性質(zhì)和原因。

　　(二)計算總體偏差率

　　將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計算出樣本偏差率。

　　樣本偏差率就是注冊會計師對總體偏差率的最佳估計，因而在控制測試中無須另外推斷總體偏差率。但注冊會計師還必須考慮抽樣風(fēng)險。

　　(三)得出總體結(jié)論

　　考慮抽樣風(fēng)險：

　　1.使用統(tǒng)計公式

　　總體偏差率上限=風(fēng)險系數(shù)÷樣本量

　　見教材表8-5

　　①注冊會計師對56個項目實施了既定的審計程序，且未發(fā)現(xiàn)偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，根據(jù)樣本結(jié)果計算總體最大偏差率如下：

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù)/樣本量

　　=2.3/56=4.1%

　　其中的風(fēng)險系數(shù)根據(jù)可接受的信賴過度風(fēng)險為10%，且偏差數(shù)量為0，在表8-5中查得為2.3。

　　這意味著，如果樣本量為56且無一例偏差，總體實際偏差率超過4.1%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.1%。由于注冊會計師確定的可容忍偏差率為7%。

　　結(jié)論：

　　總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受。

　　②如果在56個樣本中有兩個偏差，則在既定的可接受信賴過度風(fēng)險下，按照公式計算的總體偏差率上限如下：表8-5中

　　總體偏差率上限(MDR)=R/n=風(fēng)險系數(shù)/樣本量

　　=5.3/56=9.5%

　　這意味著，如果樣本量為56且有兩個偏差，總體實際偏差率超過9.5%的風(fēng)險為10%。在可容忍偏差率為7%的情況下。

　　結(jié)論：

　　總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風(fēng)險很大，因而不能接受總體。

　　2.使用樣本結(jié)果評價表

　　見教材表8-6

　　四、在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣

　　1.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，抽樣的基本流程和主要步驟與使用統(tǒng)計抽樣時相同。

　　2.在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險、可容忍偏差率、預(yù)計總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計。

　　3.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，注冊會計師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。表示在預(yù)計沒有控制偏差的情況下對人工控制進(jìn)行測試的最低樣本數(shù)量。考慮到前述因素，注冊會計師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

　　通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會計師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量。如果擬測試的控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時，注冊會計師應(yīng)考慮更大的樣本量。

　　4.在非統(tǒng)計抽樣方法中，注冊會計師可以使用隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機(jī)樣本。

　　5.在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風(fēng)險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率(即估計的總體偏差率)與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

　　五、記錄抽樣程序

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄實施的審計程序，形成審計工作底稿。在控制測試中使用審計抽樣時，通常記錄下列內(nèi)容：

　　1.對所測試的設(shè)定控制的描述;

　　2.抽樣的目標(biāo)，包括與重大錯報風(fēng)險評估的關(guān)系;

　　3.對總體和抽樣單元的定義;

　　4.對偏差構(gòu)成條件的定義;

　　5.信賴過度風(fēng)險，可容忍偏差率以及在抽樣中使用的預(yù)計總體偏差率;

　　6.確定樣本規(guī)模的方法;

　　7.選樣方法;

　　8.對如何實施抽樣程序的描述以及樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差清單;

　　9.對樣本的評價以總體評論摘要。

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