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　　第三節　信息技術內部控制審計

　　一、與信息技術相關的控制

　　在信息技術環境下，傳統的手工控制越來越多地被自動控制所替代，能為企業帶來很多好處。

　　同時，對自動控制的依賴也可能給企業帶來下列重大錯報風險：

　　1.信息系統或相關系統程序可能會對數據進行錯誤處理，也可能會去處理那些本身就錯誤的數據;

　　2.自動信息系統、數據庫及操作系統的相關安全控制如果無效，會增加對數據信息非授權訪問的風險;

　　3.數據丟失風險或數據無法訪問風險，如系統癱瘓;

　　4.不適當的人工干預，或人為繞過自動控制。

　　因此，被審計單位采用信息系統處理業務，并不意味著手工控制被完全取代，信息系統對控制的影響，取決于企業對信息系統的依賴程度。

　　二、信息技術內部控制審計

　　(一)信息技術一般性控制審計

　　信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定做出間接貢獻。

　　有效的信息技術一般控制確保了應用系統控制和依賴計算機處理的自動會計程序得以持續有效地運行。

　　信息技術一般控制包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問以及計算機運行等四個方面。由于程序變更控制、計算機操作控制及程序數據訪問控制影響到系統驅動組件的持續有效運行，注冊會計師需要對上述三個領域實施控制測試。

　　注意：

　　如果注冊會計師計劃依賴自動應用控制、自動會計程序、或依賴系統生成信息的控制時，他們就需要對相關的信息技術一般控制進行驗證。

　　(二)信息技術應用控制審計

　　信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節，與手工控制一樣，自動系統控制同樣關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、經過授權和訪問限制。然而，自動系統控制造成的影響程度比信息技術一般控制要顯著的多，并且需要進一步的手工調查。另外，所有的自動應用控制都會有一個手工控制與之相對應。

　　注意：

　　理論上，在測試的時候，每個自動系統控制都要與其對應的手工控制一起進行測試，才能得到控制是否可信賴的結論。

　　1.完整性

　　(1)順序標號，可以保證系統中每筆日記賬都是唯一的，并且系統不會接受相同編號，或者在編號范圍外的憑證。此時，需要系統提供一個沒有編號憑證的報告，如果存在例外，需要相關人員進行調查跟進。

　　(2)編輯檢查，以確保無重復交易錄入，比如發票付款的時候，檢查發票編號。

　　2.準確性

　　(1)編輯檢查，包括限制檢查、合理性檢查、存在性檢查和格式檢查等。

　　(2)將客戶、供應商、發票和采購訂單等信息與現有數據進行比較。

　　3.授權

　　(1)交易流程中必須包含恰當的授權。

　　(2)將客戶、供應商、發票和采購訂單等信息與現有數據進行比較。

　　4.訪問限制

　　(1)對于某些特殊的會計記錄的訪問，必須經過數據所有者的正式授權。管理層必須定期檢查系統的訪問權限來確保只有經過授權的用戶才能夠擁有訪問權限，并且符合職責分離原則。如果存在例外，必須進行調查。

　　(2)訪問控制必須滿足適當的職責分離(比如，交易的審批和處理必須由不同的人員來完成)。

　　(3)對每個系統的訪問控制都要單獨考慮。密碼必須要定期更換，并且在規定次數內不能重復;定期生成多次登錄失敗導致用戶賬號鎖定的報告，管理層必須跟蹤這些登錄失敗的具體原因。

　　三、信息技術應用控制與信息技術一般控制之間的關系

　　應用控制是設計在計算機應用系統中的、有助于達到信息處理目標的控制。如果帶有關鍵的編輯檢查功能的應用系統所依賴的計算機環境發現了信息技術一般控制的缺陷，注冊會計師可能就不能信賴上述編輯檢查功能按設計發揮作用。

　　【例題·單選題】下列有關信息技術內部控制審計的表述中，不正確的是(　)。

　　A.自動化控制下，也會給企業帶來一些財務報表的重大錯報風險

　　B.對信息技術下內部控制的審計，注冊會計師需要從信息技術的一般控制和應用控制兩方面進行

　　C.信息技術的一般控制通常能對實現信息處理目標和財務報表認定做出直接貢獻

　　D.信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節，自動系統控制關注信息處理目標包括：完整性、準確性、經過授權和訪問限制

　　『正確答案』C

　　『答案解析』信息技術一般控制通常會對實現部分或全部財務報表認定做出間接貢獻。有些情況下，信息技術一般控制也可能對實現信息處理目標和財務報表認定做出直接貢獻。

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