(五)審計證據[第七章第一節]

　　注冊會計師只能根據充分、適當的審計證據，證實管理層對財務報表的各項認定是否正確，從而形成結論。

　　充分性是數量特性，適當性是質量特征，包括相關性、可靠性。

　　充分性通過審計抽樣加以確定和實現;

　　例如，應收賬款明細表上有5000家客戶，要求誤受風險不超過5%，函證30家夠不夠?[第八章，審計抽樣]

　　相關性是指審計證據的說服力，通過專業內涵和邏輯關系加以評價;

　　例如，獲取什么證據才能使人相信被審計單位確認的營業收入符合發生認定[發貨、顧客]?或違背了發生認定?有賬簿記錄、銷售發票，能不能證實?再如，注冊會計師如何證實應收賬款的存在認定?[第13章，銷售預售款循環的審計]

　　可靠性屬于真偽問題，通過來源等方面進行衡量。

　　例如，銀行函證回函、銀行對帳單[來自外部]、銀行存款余額調節表[內外各半]、銀行行存款日記賬[來自內部][第16章，貨幣資金審計]

　　【2009年·單項選擇題】

　　1.在確定審計證據的數量時，下列表述中錯誤的是(　　)。

　　A.錯報風險越大，需要的審計證據可能越多

　　B.審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少

　　C.審計證據的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據予以彌補

　　D.通過調高重要性水平，可以降低所需獲取的審計證據的數量

　　【答案】D

　　【解析】重要性是一種客觀指標，注冊會計師可以合理估計，但不能人為調整。為降低審計證據的數量而調高重要性的做法不符合重要性的內涵。

　　2.在確定審計證據的相關性時，下列表述中錯誤的是(　)。

　　A.特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關

　　B.針對某項認定從不同來源獲取的審計證據存在矛盾，表明審計證據不存在說服力

　　C.只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據

　　D.針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據

　　【答案】B

　　【解析】當兩項審計證據之間存在矛盾時，至少有一項證據不存在說服力，但不能斷言所有證據都沒有說服力。

　　3.在確定審計證據的可靠性時，下列表述中錯誤的是(　)。

　　A.以電子形式存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠

　　B.從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠

　　C.從復印件獲取的審計證據比從傳真件獲取的審計證據更可靠

　　D.直接獲取的審計證據比推論得出的審計證據更可靠

　　【答案】C

　　【解析】在沒有與原件核對的情況下，以復印或傳真方式獲取的審計證據都不可靠。

　　關于審計證據的充分性與適當性，還有值得大家注意的兩點：

　　第一，審計教材第八章審計抽樣的核心問題就是解決審計證據的充分性。

　　第二，審計綜合題中的第二個要求，即評價教材給定的審計程序與評估的重大錯報風險是否直接相關，貌似屬于審計程序的相關性，實質上是評價該程序所獲取的證據的相關性。

　　可見，無論是審計教材，還是審計考試，都非常重視審計證據的特性問題。

　　(六)審計程序[第七章第二、三、四節]

　　審計證據是通過審計程序獲取的。審計程序的相關性決定了審計證據的相關性。

　　注冊會計師需要根據評估的重大錯報風險所涉及認定來設計審計程序。

　　審計程序包括檢查、觀察、詢問、重新執行、重新計算、函證、分析。

　　其中，檢查、觀察、詢問、既可以用于控制測試，也可以用于實質性程序，重新執行只能用作控制測試，而重新計算、函證只能用于實質性程序。分析程序可以用作風險評估，也可以用作實質性分析。

　　名詞解釋：

　　了解內部控制：確定內部控制設計的合理性、是否執行

　　控制測試：確定內部控制的執行效果

　　實質性程序：確定交易、余額、財務報表列報是否存在錯報

　　在審計程序中，函證和分析[監盤]都是教材和考試的重點。其中，分析程序年年考，監盤、函證程序常常考。分析程序遍布各章，監盤程序集中在第15章，函證程序分散在第7，13，14，15，16章。