二、審計的理論與方法

　　(三)審計風險模型[第六章第三節]

　　[名詞解釋]審計風險

　　財務報表中含有重大錯報，注冊會計師按照審計準則的要求(如果不符合準則，屬于審計失敗)實施了審計并保持了應有的職業謹慎，但未能發現重大錯報的可能性。

　　審計風險模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　模型雖然是定量化的，但主要發揮的是定性的作用，即導向性作用。

　　在審計風險模型中：

　　審計風險是根據業務類型和法規要求等預先確定的，稱為可接受審計風險;

　　重大錯報風險是根據對被審計單位及其環境的了解評估出來的;

　　檢查風險是根據可接受審計風險與評估的重大錯報風險確定的，稱為可接受檢查風險。

　　由于可接受審計風險是固定的，評估的某個認定的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低，注冊會計師就應當選擇更有效的程序，安排更多的時間、收集更多的證據，以便將檢查風險降低到可接受水平;反之，評估的重大錯報風險越低，確定的可接受檢查風險越高，意味著注冊會計師無需收集更多的審計證據。

　　[名詞解釋]

　　檢查風險

　　財務報表中含有重大錯報，注冊會計師通過實施審計程序沒有發現重大錯報的可能性。

　　注冊會計師通過選擇恰當的審計程序、安排適當的審計時間、確定適當的審計范圍，可以降低檢查風險。

　　由于注冊會計師在審計過程中廣泛地采用抽樣，檢查風險不可能降低到零。當遇到審計范圍受限而無法獲得審計證據時，注冊會計師甚至不能降低檢查風險。

　　【2008年·單項選擇題】B注冊會計師負責對乙公司20×8年度財務報表進行審計。在運用審計風險模型(審計風險=重大錯報風險×檢查風險)時，B注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。

　　1.下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是(　　)。

　　A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的

　　B.重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

　　D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】按規定，重大錯報風險是審計前財務報表存在重大錯報的可能性，與審計無關(說明A錯、C正確、D錯);認定層次的重大錯報風險可以細分為固有風險和控制風險，包括了控制風險(說明B錯)。

　　2.在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指(　　)。

　　A.評估的財務報表層次的重大錯報風險

　　B.評估的認定層次的重大錯報風險

　　C.評估的與控制環境相關的重大錯報風險

　　D.評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險

　　【答案】B

　　【解析】重大錯報風險只包括A、B中的兩個層次(排除了C、D);在審計風險模型“審計風險=檢查風險×重大錯報風險”中，審計風險是指財務報表層的，重大錯報風險和檢查風險都隨項目的不同而變化，是根據具體認定確定的(B)。

　　3.當可接受的檢查風險降低時，B注冊會計師可能采取的措施是(　　)。

　　A.縮小實質性程序的范圍

　　B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報風險

　　D.消除固有風險

　　【答案】B

　　【解析】在審計風險模型“審計風險=重大錯報風險×檢查風險”中，審計風險是相對于財務報表層確定的，不隨認定的不同而變化(是常數)，所以，檢查風險之所以降低，唯一的原因是重大錯報風險提高了(說明C、D皆錯)。此時注冊會計師應從審計程序的性質、時間、范圍方面進行應對。就性質而言，要更多地依賴實質性程序(說明A錯);就時間來說，將計劃的時間從期中移至期末(說明B正確);同時還要擴大審計程序的范圍。

　　4.在實施進一步審計程序后，如果B注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是(　　)。

　　A.抽樣風險

　　B.非抽樣風險

　　C.檢查風險

　　D.重大錯報風險

　　【答案】C

　　【解析】在實施進一步審計程序后沒有發現本已存在錯報，屬于檢查風險。如果認為導致出錯的原因是因為采用了抽樣方法(不能排除這種可能性)，那就應當同時選A和B，這顯然不符合單項選擇題的要求。

　　5.在控制檢查風險時，B注冊會計師應當采取的有效措施是(　　)。

　　A.調高重要性水平

　　B.測試內部控制的有效性，以降低控制風險

　　C.進行穿行測試，以降低固有風險

　　D.合理設計和有效實施進一步審計程序

　　【答案】D

　　【解析】檢查風險主要是審計程序的風險，要通過加強和改善審計程序來降低(D);調高重要性屬于“掩耳盜鈴”，控制風險與固有風險在審計時屬于客觀存在，只能進行恰當的評價，不可能降低(B、C皆錯)。