四、最近三年命題規(guī)律總結(jié)

　　1.《審計》課程試題根基于“會計知識”

　　從一定程度上說，審計工作與會計工作是通過“認(rèn)定”(依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則所確定)這個“中間媒介”相連接的(如圖l)。注冊會計師在財務(wù)報表審計中，應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，基于管理層的“認(rèn)定”進(jìn)行再“認(rèn)定”。因此，審計工作與會計工作相關(guān)聯(lián)，這種“關(guān)聯(lián)”理所當(dāng)然需要大家在《審計》課程的備考復(fù)習(xí)中適時對“會計知識”進(jìn)行跟進(jìn)，即需要依據(jù)“會計知識”對試題中所“描述”的被審計單位會計處理進(jìn)行判斷和確認(rèn)。

　　【例1】2009年(原制度考試)綜合題的部分資料：公開發(fā)行A股的甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司20×8年度財務(wù)報表進(jìn)行審計，確定財務(wù)報表層次的重要性水平為200萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報告于20×9年4月20日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。部分資料如下：

　　資料二：在對甲公司的審計過程中，A和B注冊會計師注意到下列事項(xiàng)，其中事項(xiàng)(1)：20×8年1月起，甲公司開始研發(fā)×產(chǎn)品專利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財務(wù)資源等支持。截止20×8年1O月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計和測試費(fèi)用1800萬元。20×8年11月1日，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)，并做如下會計處理：借記“無形資產(chǎn)”2700萬元，貸記“研發(fā)支出一資本化支出”2700萬元;該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷，并做如下會計處理：借記“管理費(fèi)用”90萬元，貸記“累計攤銷”90萬元。

　　要求：

　　如果不考慮審計重要性水平，.針對資料二中事項(xiàng)(1)，回答A和B注冊會計師是否需要提出。審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，金額單位以萬元表示)。

　　【答案】

　　A和B注冊會計師應(yīng)提請甲公司做以下審計

　　調(diào)整分錄：

　　借：管理費(fèi)用900

　　貸：無形資產(chǎn)900

　　借：無形資產(chǎn)一累計攤銷30

　　貸：管理費(fèi)用30

　　【解析】事項(xiàng)(1)考查的是注冊會計師如何分析和判斷“研發(fā)支出”是否進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚怼＜坠?0×8年11月1日為研發(fā)x產(chǎn)品專利技術(shù)的“科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬元”能否計人當(dāng)期“無形資產(chǎn)”的會計知識。作為一名正在審計甲公司的注冊會計師，應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準(zhǔn)則分析判斷甲公司在20×8年11月1日將900萬元的“科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用”記入“無形資產(chǎn)”是不恰當(dāng)?shù)摹＜坠緦τ凇翱萍汲晒麘?yīng)用研究費(fèi)用”應(yīng)當(dāng)處理如下：借記“管理費(fèi)用”900萬元，貸記“研發(fā)支出”900萬元，因此針對甲公司已經(jīng)作出錯誤會計處理的情況下，應(yīng)當(dāng)提請其作如下審計調(diào)整：借記“管理費(fèi)用”900萬元，貸記“無形資產(chǎn)”900萬元，將多確認(rèn)的“無形資產(chǎn)”900萬元沖銷;同時，由于甲公司多確認(rèn)了900萬元的無形資產(chǎn)，20×8年度也隨之多攤銷了兩個月共30萬元“累計攤銷”費(fèi)用[900÷5÷12=15(萬元)，15×2=30(萬元)]，注冊會計師也應(yīng)提請甲公司將30萬元的攤銷沖回，即提請其作如下審計調(diào)整：借記“無形資產(chǎn)一累計攤銷”30萬元，貸記“管理費(fèi)用”30萬元。

　　可見，如果有的考生在復(fù)習(xí)備考中不能掌握最基本的會計知識(具體體現(xiàn)為當(dāng)年上市公司年報審計中的重大問題或會計準(zhǔn)則修訂的熱點(diǎn)問題)，顯然無法站在注冊會計師的立場上對該會計處理事項(xiàng)進(jìn)行正確的分析，也無法進(jìn)行重新確認(rèn)和重新計量。

　　2.《審計》試題圍繞的核心是“認(rèn)定、程序與證據(jù)”

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膶徲嬎悸芬笞詴嫀熓紫攘私獗粚徲媶挝患捌淝闆r;其次識別錯報在哪里并且落實(shí)到認(rèn)定層次，比如是哪個財務(wù)報表項(xiàng)目的什么類別的認(rèn)定可能存在錯報;最后針對識別的錯報設(shè)計或選擇實(shí)質(zhì)性審計程序看其能否獲取到必要的審計證據(jù)。

　　例如，在2011年綜合題第1題的資料一、資料二和資料三中，注冊會計師首先識別哪些財務(wù)報表項(xiàng)目哪些認(rèn)定存在“錯報風(fēng)險”，針對識別的認(rèn)定中存在的“錯報風(fēng)險”設(shè)計應(yīng)對的實(shí)質(zhì)性程序。

　　【例2】在2010年單項(xiàng)選擇題的第14至16小題(如下)，都屬于考查“認(rèn)定、程序與證據(jù)”的審計思路。

　　背景資料：A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司20×8年度財務(wù)報表。在獲取審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　14.對于下列應(yīng)收賬款認(rèn)定，通過實(shí)施函證程序，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

　　A.計價和分?jǐn)?/P>

　　B.分類

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】C

　　【解析】本題考查“認(rèn)定與程序”二者關(guān)系的審計理論與實(shí)務(wù)。注冊會計師對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序是為了獲取審計證據(jù)證明甲公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款期末數(shù)是否存在，故選項(xiàng)C正確。

　　15.對于下列存貨認(rèn)定，通過向生產(chǎn)和銷售人員詢問是否存在過時或周轉(zhuǎn)緩慢的存貨，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

　　A.計價和分?jǐn)?/P>

　　B.權(quán)利和義務(wù)

　　C.存在

　　D.完整性

　　【答案】A

　　【解析】本題考查“認(rèn)定與程序”二者關(guān)系的審計理論與實(shí)務(wù)。注冊會計師通過詢問甲公司生產(chǎn)和銷售人員“存貨的過時或周轉(zhuǎn)緩慢”的“非財務(wù)信息”主要是為了判斷期末存貨是否積壓和跌價，因而與“存貨”項(xiàng)目的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)，故選項(xiàng)A恰當(dāng)。

　　16.對于下列銷售收入認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實(shí)的是()。

　　A.發(fā)生

　　B.完整性

　　C.截止

　　D.分類

　　【答案】C

　　【解析】本題考查“認(rèn)定與程序”二者關(guān)系的審計理論與實(shí)務(wù)。注冊會計師判斷銷售收入入賬時間是否恰當(dāng)，關(guān)鍵要看發(fā)票開具日期、發(fā)貨日期和記賬日期三者是否同屬同一適當(dāng)會計期間。注冊會計師從資產(chǎn)負(fù)債表13前后幾天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)期收入是否多計。反之，可以發(fā)現(xiàn)當(dāng)期收入是否少計，即確認(rèn)甲公司收入是否存在跨期現(xiàn)象。故選瓚C正確。

　　3.《審計》課程考試一定不能離開《審計》教材

　　每年“中注協(xié)”專家組編寫的《審計》教材都會“緊跟”當(dāng)年審計準(zhǔn)則及其指南進(jìn)行修訂(如果審計準(zhǔn)則及其指南當(dāng)年修訂的話)，執(zhí)業(yè)注冊會計師在財務(wù)報表審計實(shí)務(wù)中也是以修訂后生效的審計準(zhǔn)則及其指南為依據(jù)執(zhí)行實(shí)際審計工作，可見，無論是從《審計》課程的考試，還是從注冊會計師實(shí)際執(zhí)業(yè)，都是以“相同的標(biāo)準(zhǔn)”即審計準(zhǔn)則及其指南為依據(jù)的。誠然，如果大家把審計準(zhǔn)則原文或者審計指南原文作為考試復(fù)習(xí)的直接依據(jù)，可能很多考生朋友會選擇放棄審計考試，原因很簡單，審計準(zhǔn)則及其審計指南文字太抽象，閱讀太困難，內(nèi)容難以理解。同時，大家花那么多時間看審計準(zhǔn)則來應(yīng)付考試也沒有必要。因此，熟悉《審計》。教材十分必要，拋棄《審計》教材而一味“做題”可以說風(fēng)險很大，其結(jié)果可能導(dǎo)致在真正的考場上“不知廬山真面目”。

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