五、2013年命題趨勢預測

　　1.命題宗旨一請考生把自己設定為一名正在會計師事務所執(zhí)行財務報表審計實務的“審計項目組成員”

　　正如中注協(xié)相關人員“答記者問”中所說，考生首先一定要弄清楚專業(yè)階段和綜合階段考試的測試目標。專業(yè)階段主要測試考生是否具備注冊會計師執(zhí)業(yè)所需要的專業(yè)知識，是否掌握基本技能和職業(yè)道德規(guī)范。因此，復習專業(yè)階段各科目，除了研讀考試大綱和輔導教材外，尤其要重視基本理論和基礎知識的學習，善于分析試題背后所要表達的經(jīng)濟關系和經(jīng)濟實質。

　　《審計》命題中一個顯著的特點是設定考生是審計項目組成員，考查考生是否具備了財務報表審計中應當具備的“發(fā)現(xiàn)疑點、分析判斷、獲取證據(jù)和出具報告”的專業(yè)技能。

　　2.命題方式一“情景模擬”

　　最近多年的《審計》試題一直在沿用2003年“開創(chuàng)”的“情景模擬”命題方式，在2010年、2011年以及2012年“風險評估與風險應對”的綜合題中充分體現(xiàn)。2013年《審計》試題不會因為“機考”模式而改變“情景模擬”的命題方式。這種命題方式要求大家把自己界定為一名正在執(zhí)行財務報表審計工作的“審計項目組成員”，針對試題給出的若干資料中的“模擬審計現(xiàn)場”，利用財務信息與非財務信息的“不匹配”或非預期關系，對財務報表重大錯報風險進行“識別、評估與應對”，指出財務報表某項目的某認定是否存在錯報，并設計針對性的實質性程序。

　　3.命題思路一審計理論、測試流程與審計實

　　務的充分融合

　　【例3】在2011年單項選擇題的第1至4小題(如下)，要求大家將“司法解釋”十三條的理論與審計實務充分融合。

　　背景資料：ABC會計師事務所負責審計甲公司2010年度財務報表，并于2011年4月1日出具了審計報告，ABC會計師事務所于2011年6月1日遇到下列與法律責任有關的事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。。

　　1.利害關系人以ABC會計師事務所出具了不實報告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權賠償訴訟。下列審計報告中，人民法院不將其界定為不實報告的是()。

　　A.ABC會計師事務所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計報告

　　B.ABC會計師事務所出具的與甲公司預期的形式和內容不同的審計報告

　　C.ABC會計師事務所違反執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計報告

　　D.ABC會計師事務所違反誠信公允原則出具的具有誤導性陳述的審計報告

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)《司法解釋》第二條，如果會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注腮會計師執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，則應認定這些審計報告為不實報告。選項A、C、D均符合不實報告的定義。

　　2.人民法院受理了利害關系人提起的訴訟，初步判斷ABC會計師事務所承擔相應的責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是()。

　　A.如果利害關系人存在過錯，應當減輕ABC會計師事務所的賠償責任

　　B.ABC會計師事務所應當對所有使用了其不實審計報告的機構或人員承擔賠償責任

　　C.ABC會計師事務所承擔的賠償責任應以其收取的審計費用為限

　　D.ABC會計師事務所應當對與甲公司發(fā)生交易的利害關系人承擔第一責任

　　【答案】A

　　【解析】選項A恰當，利害關系人明知會計師事務所出具的報告為不實報告^而仍然使用的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所的賠償責任。選項B不恰當，會計師事務所可以對民事侵權賠償責任的“四要件”中的因果關系提出抗辯。選項C不恰當，會計師事務所的賠償責任是以不實審計金額為限，不是以審計收費為依據(jù)。選項D不恰當，在賠償順位問題中，會計師事務所作為財務信息的“鑒證人”是在財務信息“提供人”(即甲公司)之后。

　　3.人民法院在審理過程中確定了歸責原則，下列有關歸責原則的說法中正確的是()。

　　A.如果ABC會計師事務所能夠證明自己沒有過錯，也應承擔一定的賠償責任

　　B.如果ABC會計師事務所能夠證明利害關系

　　人的損失是由審計報告以外因素引起的，可以推定不實報告與損失不存在因果關系

　　C.如果甲公司故意編制虛假財務報表，ABC會計師事務所不必承擔責任

　　D.如果甲公司的無意行為導致財務報表存在錯報，ABC會計師事務所不必承擔責任

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。根據(jù)民事侵權賠償責任的“四要件”因素，即使會計師事務所出具了不實審計報告，如果注冊會計師能夠證明利害關系人的損失是由于審計報告以外的因素引起，說明利害關系人的損失與不實報告之間不存在“因果關系”，會計師事務所的賠償責任也不成立。

　　4.人民法院審理后認為ABC會計師事務所出具了不實報告，給利害關系人造成損失，應當承擔賠償責任。下列有關賠償責任的說法中正確的是()。

　　A.如果ABC會計師事務所故意出具不實報告，應當承擔補充賠償責任

　　B.如果ABC會計師事務所明知甲公司的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益而予以隱瞞，應當承擔連帶賠償責任

　　C.如果ABC會計師事務所未拒絕甲公司出具不實報告的要求，應當承擔補充賠償責任

　　D.如果ABC會計師事務所與甲公司惡意串通出具不實報告，應當承擔補充賠償責任

　　【答案】B

　　【解析】選項B正確。根據(jù)《司法解釋》第五條。注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的。應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。這些情形包括：(1)與被審計單位惡意串通;(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規(guī)定相抵觸，而不予指明;5(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明;(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明;(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　【例4】在2011年多項選擇題的第8至11小題(如下)，考查了“審計理論、測試流程與審計實務”的充分融合。

　　背景資料：

　　A注冊會計師負責審計甲公司2010年度財務報表。在審計會計估計時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　8.在識別和評估與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項中，A注冊會計師認為應當了解的有()。

　　A.與會計估計相關的財務報告編制基礎的規(guī)定

　　B.甲公司管理層如何識別需要作出會計估計的交易、事項和情況

　　C.甲公司管理層如何作出會計估計

　　D.會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當。CSA第1321號第十三條，注冊會計師對會計估計實施風險評估程序時需要了解的事項。

　　9.在應對與會計估計相關的重大錯報風險時，下列各項程序中，A注冊會計師認為適當?shù)挠?)。

　　A.確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù)

　　B.測試甲公司管理層如何作出會計估計以及會計估計所依據(jù)的數(shù)據(jù)

　　C.測試與甲公司管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序

　　D.作出點估計或區(qū)間估計，以評價甲公司管理層的點估計

　　【答案】ABCD

　　【解析】以上選項均恰當。在應對評估的重大錯報風險時，注冊會計師應當考慮會計估計的性質，并實施下列一項或多項程序：(1)確定截至審計報告日發(fā)生的事項是否提供有關會計估計的審計證據(jù);(2)測試管理層如何作出會計估計以及會計估諱所依據(jù)的數(shù)據(jù);(3)測試與管理層如何作出會計估計相關的控制的運行有效性，并實施恰當?shù)膶嵸|性程序;(4)作出注冊會計師的點估計或區(qū)間估計，以評價管理層的點估計。

　　10.在評價會計估計的不確定性時，下列會計估計中，A注冊會計師通常認為具有高度不確定性的有()。

　　A.高度依賴判斷的會計估計

　　B.采用高度專業(yè)化的、由甲公司自己開發(fā)的模型作出的公允價值會計估計

　　C.存在公開活躍市場情況下作出的公允價值會計估計

　　D.上期財務報表中確認的金額與實際結果存在差異的會計估計

　　【答案】AB

　　【解析】選項A、B恰當。可能存在高度估計不確定性的會計估計的例子很多，比如：(1)高度依賴判斷的會計估計;(2)未采用經(jīng)認可的計量技術計算的會計估計;(3，)注冊會計師對上期財務報表中類似會計估計進行復核的結果表明最初會計估計與實際結果之間存在很大差異，在這種情況下管理層作出的會計估計;(4)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或在缺乏可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的情況下作出的公允價值會計估計。

　　11.在運用區(qū)間估計評價甲公司管理層點估計的合理性時，下列說法中，A注冊會計師認為正確的有()。

　　A.A注冊會計師的區(qū)間估計應當采用與甲公司管理層一致的假設和方法。

　　B.應當縮小區(qū)間估計，直至該區(qū)間估計范圍內的所有結果均被視為是可能的

　　C.應當從區(qū)間估計中剔除不可能發(fā)生的極端結果

　　D.當區(qū)間估計的區(qū)間縮小至等于或小于實際執(zhí)行的重要性時，該區(qū)闖估計對于評價甲公司管理層的點估計通常是適當?shù)?/P>

　　【答案】CD

　　【解析】選項C、D恰當。下列方法可以將區(qū)間估計的區(qū)間縮小至某一區(qū)域，使得在該區(qū)域內的所有結果視為是合理的：(1)從區(qū)間估計中剔除注冊會計師認為不可能發(fā)生的極端結果;(2)根據(jù)可獲得的審計證據(jù)，繼續(xù)縮小區(qū)向估計直至注冊會計師認為該區(qū)間估計內的所有結果均視為是合理的。

　　【例5】在2010年多項選擇題的第l2至l4小題(如下)，考查了“審計理論、測試流程與審計實務”的充分融合。

　　背景資料：

　　A注冊會計師負責審計甲公司20×8年度財務報表。在識別、評估和應對由于舞弊導致的重大錯報風險時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　12.下列情形中，A注冊會計師認為可能為管理層提供實施舞弊機會的有()。

　　A.甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長的經(jīng)營業(yè)務

　　B.甲公司大量采用分銷渠道銷售產品

　　C.甲公司高級管理人員變更頻繁

　　D.管理層擁有甲公司10%的股份

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查注冊會計師對“舞弊三因素”中的“機會”因素的識別。選項ABC都屬于舞弊的“機會”因素;選項D屬于舞弊的“動機或壓力”因素。

　　13.在組織審計項目組討論舞弊風險時，A注冊會計師認為應當討論的內容有()。

　　A.甲公司發(fā)生舞弊導致的重大錯報風險的領域及方式

　　B.甲公司存在的舞弊風險因素

　　C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上的可能性

　　D.審計項目組應對舞弊導致的重大錯報風險的審計程序

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查注冊會計師對舞弊實施風險評估程序時項目組討論的內容。審計項目組對舞弊討論的內容應包括以下方面：(1)項目組成員認為財務報表易于發(fā)生由于舞弊導致的重大錯報的方式和領域：管理層可能編制和隱瞞虛假財務報告的方式以及侵占資產的方式等;(2)可能表明管理層操麟利潤的跡象，以及管理層可能采取的導致虛假財務報告的利潤操縱手段;(3)已知悉的對被審計單位產生影響的外部和內部因素，這些因素可能產生動機或壓力使管理層或其他人員實施舞弊、可能提供實施舞弊的機會、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境;(4)對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況;(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異常或無法解釋的變化;(6)強調在整個審計過程中對由于舞弊導致重大錯報的可能性保持適當關注的重要性;(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊;(8)如何在擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍中增加不可預見性：(9)為應對由于舞弊導致財務報表發(fā)生重大錯報的可能性而選擇實施的審計程序，以及特定類型的審計程序是否比其他審計程序更為有效;(10)注冊會計師注意到的舞弊指控;(11)管理層凌駕于控制之上的風險。

　　14.對于舞弊導致的重大錯報風險，下列審計程序中：A注冊會計師認為通常可以增強審計程序不可預見性的有()。

　　A.在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過的存貨地點實施監(jiān)盤

　　B.運用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨

　　C.向以前審計過程中接觸不多的甲公司員工詢問存貨采購和銷售情況

　　D.在存貨監(jiān)盤時對大額存貨進行抽盤

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查注冊會計師如何增強管理層對舞弊審計程序的不可預見性。注冊會計師在選擇進一步審計程序的性質、時間安排和范圍時，應當有意識地避免被這些人員預見或事先了解。注冊會計師應當考慮采取下列措施：(1)對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。(2)調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。(3)采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。(4)選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。可見，選項A、B、C恰當。

　　相關推薦：

　　2013注冊會計師《審計》考情分析及框架結構匯總

　　2013注冊會計師考試《審計》基礎講義匯總

　　2013年注冊會計師考試《審計》單元測試題20套

　　2012年注冊會計師考試真題及答案解析匯總