【六】在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣

　　適用范圍(理解)：

　　1.如果未對(duì)總體進(jìn)行分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不使用均值估計(jì)抽樣。

　　2.比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣都要求樣本項(xiàng)目存在錯(cuò)報(bào)。

　　3.預(yù)計(jì)只發(fā)現(xiàn)少量差異，不應(yīng)使用比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣，而考慮使用其他的替代方法，如均值估計(jì)抽樣或PPS抽樣。

　　理解以下計(jì)算的原理，方法別搞混了：

　　(1)均值估計(jì)抽樣

　　均值估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的平均審定價(jià)值

　　均值法推斷總體錯(cuò)報(bào)=總體賬面金額-(樣本審定金額÷樣本規(guī)模)×總體規(guī)模

　　(2)比率估計(jì)抽樣

　　比率估計(jì)原理：樣本中每一元的賬面價(jià)值實(shí)際會(huì)錯(cuò)多少(或?qū)彾▋r(jià)值是多少)

　　比率法推斷總體錯(cuò)報(bào)=(樣本錯(cuò)報(bào)金額÷樣本賬面金額)×總體賬面金額

　　(3)差額估計(jì)抽樣

　　差額估計(jì)原理：樣本中每筆業(yè)務(wù)的實(shí)際會(huì)錯(cuò)多少

　　差額法推斷總體錯(cuò)報(bào)=[(樣本審定金額-樣本賬面金額)÷樣本規(guī)模]×總體規(guī)模

　　【七】PPS抽樣

　　掌握其抽樣特點(diǎn)及樣本規(guī)模與錯(cuò)報(bào)上限的計(jì)算。

　　1.概念：運(yùn)用“屬性抽樣”原理對(duì)“貨幣金額”而不是對(duì)發(fā)生率得出結(jié)論的統(tǒng)計(jì)抽樣方法

　　2.適用條件：

　　(1)總體的錯(cuò)報(bào)率很低(低于10%)，且總體規(guī)模在2000以上

　　(2)總體中任一項(xiàng)目的錯(cuò)報(bào)不能超過該項(xiàng)目的賬面金額

　　PPS抽樣適用于查少量的大金額的高估。

　　3.PPS抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

　　①一般比傳統(tǒng)變量抽樣更易于使用;

　　②樣可以發(fā)現(xiàn)極少量的大額錯(cuò)報(bào);

　　③樣本規(guī)模不需考慮被審計(jì)金額的預(yù)計(jì)變異性;

　　④項(xiàng)目被選取的概率與其貨幣金額大小成比例，因而生成的樣本自動(dòng)分層。PPS抽樣中，如果項(xiàng)目金額超過選樣間距，PPS系統(tǒng)選樣自動(dòng)識(shí)別所有單個(gè)重大項(xiàng)目;

　　⑤如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)不存在或很小，所需樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣方法更小;

　　⑥樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的總體之前開始選取樣本。

　　4.PPS抽樣的缺點(diǎn)：

　　①要求總體每一實(shí)物單元的錯(cuò)報(bào)金額不能超出其賬面金額;

　　②被低估的實(shí)物單元被選取的概率更低;

　　③對(duì)零余額或負(fù)余額的選取需要在設(shè)計(jì)時(shí)特別考慮;

　　④當(dāng)總體中錯(cuò)報(bào)數(shù)量增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加;

　　⑤當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，在評(píng)價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，從而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師更可能拒絕一個(gè)可接受的總體賬面金額;

　　⑥通常需要逐個(gè)累計(jì)總體金額。

　　5.樣本量與推斷錯(cuò)報(bào)(上限)的計(jì)算【記憶】

　　③推斷錯(cuò)報(bào)上限

　　總體錯(cuò)報(bào)上限=基本界限+第1個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的錯(cuò)報(bào)上限+第2個(gè)錯(cuò)報(bào)所增加的上限

　　總體錯(cuò)報(bào)上限=抽樣間隔×(風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×1+第1個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×最大錯(cuò)報(bào)比例+第2個(gè)錯(cuò)報(bào)增加的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)×次錯(cuò)報(bào)比例)

　　④將計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào)比較，確定是否接受賬面金額。如果由于計(jì)算的總體錯(cuò)報(bào)上限超過了可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)決定不接受賬面金額，擴(kuò)大樣本規(guī)模。

　　三、信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

　　考題預(yù)測(cè)：預(yù)計(jì)考題以客觀題的形式出現(xiàn)

　　【一】信息技術(shù)對(duì)審計(jì)過程的影響

　　審計(jì)人員如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財(cái)務(wù)信息和報(bào)告作為審計(jì)工作的依據(jù)，則必須信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制”等四個(gè)方面。

　　1.不改變：

　　審計(jì)目標(biāo)、進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，基本審計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)

　　2.改變：

　　信息技術(shù)的運(yùn)用對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)、業(yè)務(wù)流程和控制的了解、審計(jì)工作的執(zhí)行以及需要收集的審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)都有直接的影響：

　　(1)對(duì)審計(jì)線索(audittrail)的影響

　　(2)對(duì)審計(jì)技術(shù)手段的影響

　　(3)對(duì)內(nèi)部控制的影響

　　(4)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響

　　(5)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)的影響。

　　【二】信息技術(shù)審計(jì)范圍的確定

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過程中考慮信息的“準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制”等四個(gè)方面。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)策略時(shí)，需要結(jié)合“被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜度、信息系統(tǒng)復(fù)雜度、系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計(jì)算的數(shù)量、信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜度”等方面，對(duì)信息技術(shù)審計(jì)范圍進(jìn)行適當(dāng)考慮。

　　(1)信息技術(shù)審計(jì)的范圍與企業(yè)在業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜度成“正比”

　　(2)在信息技術(shù)環(huán)境下，審計(jì)工作與對(duì)系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要全面考慮其關(guān)聯(lián)關(guān)系，從而可以準(zhǔn)確定義相關(guān)的信息系統(tǒng)審計(jì)范圍，具體內(nèi)容參見下表：

　　【三】信息技術(shù)內(nèi)部控制審計(jì)

　　1.信息技術(shù)一般性控制審計(jì)

　　信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及系統(tǒng)運(yùn)行等四個(gè)方面。

　　2.信息技術(shù)應(yīng)用控制審計(jì)

　　應(yīng)用控制是設(shè)計(jì)在計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)中的、有助于達(dá)到信息處理目標(biāo)的控制。信息技術(shù)應(yīng)用控制一般要經(jīng)過輸入、處理及輸出等環(huán)節(jié)。

　　3.信息技術(shù)應(yīng)用控制與信息技術(shù)一般控制之間的關(guān)系

　　如果信息技術(shù)一般控制存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能信賴其應(yīng)用系統(tǒng)的功能按設(shè)計(jì)發(fā)揮作用。

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