三、關聯實體(從空間上影響獨立性，教材P46)

　　(一)關聯實體的類型

　　關聯實體是指與客戶存在下列任一關系的實體：

　　1.能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，并且客戶對該實體重要;

　　2.在客戶內擁有直接經濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要;

　　3.受到客戶直 接或間接控制的實體;

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;

　　5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

　　(二)關聯實體對獨立性的影響

　　如果認為客戶存在的關系或情形涉及其他關聯實體，且與評價會計師事務所獨立性相關，審計項目組在識別、評價對獨立性的不利影響以及采取防范措施時，應當將其他關聯實體包括在內。

　　【例題2·簡答題】ABC會計師事務所連續多年審計甲上市公司財務報表。2012年11月1日，ABC會計師事務所與甲公司續簽了2012年度財務報表審計業務約定書。XYZ會計師事務所和ABC會計師事務所使用同一品牌，共享重要的專業資源。ABC會計師事務所發現XYZ會計師事務所于2012年5月為甲公司的全資子公司乙公司提供了企業內部控制體系的設計服務。

　　要求：請針對該事項分析ABC事務所是否違反獨立性，并簡要說明理由。

　　【答案】違反。XYZ事務所與ABC事務所構成網絡事務所，甲公司與乙公司屬于關聯公司， XYZ事務所為甲公司全資子公司乙公司提供企業內部控制設計服務就相當于ABC事務所為甲公司提供了企業內部控制設計服務，相當于ABC事務所為甲公司行使管理層職責，導致ABC事務所因存在自我評價對獨立性的不利影響。

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