全套講義：2014注冊會計師考試《審計》預習講義匯總

第二節 認定與具體審計目標

　　一、認定的含義

　　(一)認定的含義

　　認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達，注冊會計師將其(明確或隱含

　　的表達)用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。

　　【知識點拓展1】

　　(1)認定是管理層的表達;

　　(2)認定是指管理層在財務報表中作出的明確或隱含的表達;

　　(3)管理層的表達有明確的(比如，甲公司期末存貨1000萬元)，也有隱含的表達(存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押);

　　(4)注冊會計師基于管理層的認定來考慮財務報表的錯報;

　　(5)注冊會計師識別的錯報源于管理層認定中不恰當的表達;

　　(6)管理層的認定有什么不恰當的表達，注冊會計師則根據管理層認定的不恰當的表達確定財務報表錯報的類別;

　　(7)管理層的認定在先，注冊會計師考慮錯報在管理層認定不恰當之后。

　　(二)以存貨為例說明認定的含義(教材P94)

　　比如，甲公司2012年12月31日資產負債表中所列示的期末存貨項目(金額)1000萬元。

　　根據認定的定義，期末存貨1000萬元有以下四種“明確的表達或隱含的表達”：

　　1.甲公司，2012年12月31日，資產中所記錄的存貨1000萬元是存在的。言外之意，沒有虛假。

　　2.甲公司，2012年12月31日，資產中所記錄的存貨以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。言外之意，金額正好是1000萬元，不多也不少。

　　3.甲公司，2012年12月31日，資產中應當記錄的1000萬元存貨均已記錄。言外之意，沒有漏記。

　　4.甲公司，2012年12月31日，資產中記錄的存貨1000萬元均由其擁有。言外之意，存貨沒有受到留置權限制，沒有被抵押或作為擔保物。

　　【例題6·多選題】如果甲公司財務報表日資產負債表中存貨項目期末顯示的800萬元，根據對認定的理解，以下表述中，恰當的有( )。

　　A.財務報表日甲公司資產中所記錄的存貨800萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊會計師以該賬面記錄為起點能夠追蹤到對應的存貨實物

　　B.存貨以恰當的金額800萬元記錄在資產負債表中，與之相關的計價調整已恰當記錄，表明存貨在資產負債表的金額是正確的，并且已經對存貨進行了期末減值估計

　　C.所有應當記錄的存貨均已記錄在800萬元中，表明實際存在的并且所有權屬于甲公司的存貨已經記錄在資產負債表中，沒有少記

　　D.甲公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產都在被審計單位

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D不恰當。“記錄的存貨均由被審計單位擁有”是管理層從存貨資產的“權屬”上的概念，不是從存貨資產存放地點來說的，比如說完成采購手續的在途原材料，委托代銷的產成品等存貨，在財務報表日沒有在被審計單位的倉庫中，但從存貨資產“權屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計單位擁有。

　　二、認定的類別(教材P94)

　　(一)與所審計期間各類交易和事項相關的認定(教材P94)

　　1.發生：記錄的交易或事項已發生，且與被審計單位有關。

　　例如：營業收入/發生，教材P298/6

　　2.完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄。

　　例如：應付賬款/完整性，教材P328/4

　　3.準確性：與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄。

　　例如：營業收入/準確性，教材P283，表13-3，第3/4

　　4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間。

　　例如：營業收入/截止，提前確認，教材P299/3段

　　例如：營業收入/截止，推遲確認，教材P299/4、5段

　　5.分類：交易和事項已記錄于恰當的賬戶。

　　例如：營業收入/分類，教材P283，表13-3，第4/4

　　(二)與期末賬戶余額相關的認定(教材P94)

　　1.存在：記錄的資產、負債和所有者權益是存在的。

　　例如：應收賬款/存在, 教材P302/4

　　例如：存貨/存在, 教材P350/(二)

　　2.權利和義務：記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務。

　　例如：固定資產/權利和義務,教材P331/4

　　3.完整性：所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄。

　　例如：應付賬款/完整性,教材P328/4

　　4.計價和分攤：資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄。

　　例如：固定資產/計價和分攤,教材P334/(三)、教材P335/(四)

　　例如：應收賬款/計價和分攤,教材P302/3，表13-7

　　(三)與列報和披露相關的認定(教材P94)

　　1.發生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發生，且與被審計單位有關。

　　2.完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括。

　　3.分類和可理解性：財務信息已被恰當地列報和描述，且披露內容表述清楚。

　　4.準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。

　　【例題7·單選題】下列各項中，與所審計期間的各類交易和事項相關的認定是( )。

　　A.計價和分攤

　　B.權利和義務

　　C.完整性

　　D.存在

　　【答案】C

　　【解析】根據認定的類別，選項A、B、D均僅屬于“與期末賬戶余額相關的認定”，選項C的完整性認定，既屬于“與期末賬戶余額相關的認定”，也屬于“與各類交易和事項相關的認定”的認定類別，故選項C正確。

　　(對教材P94的認定類別的歸納與總結后，進行判斷)

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