全套講義：2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》預(yù)習(xí)講義匯總

第二節(jié) 認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)

　　一、認(rèn)定的含義

　　(一)認(rèn)定的含義

　　認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其(明確或隱含

　　的表達(dá))用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。

　　【知識(shí)點(diǎn)拓展1】

　　(1)認(rèn)定是管理層的表達(dá);

　　(2)認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá);

　　(3)管理層的表達(dá)有明確的(比如，甲公司期末存貨1000萬元)，也有隱含的表達(dá)(存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押);

　　(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層的認(rèn)定來考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào);

　　(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的錯(cuò)報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá);

　　(6)管理層的認(rèn)定有什么不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)管理層認(rèn)定的不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別;

　　(7)管理層的認(rèn)定在先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮錯(cuò)報(bào)在管理層認(rèn)定不恰當(dāng)之后。

　　(二)以存貨為例說明認(rèn)定的含義(教材P94)

　　比如，甲公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的期末存貨項(xiàng)目(金額)1000萬元。

　　根據(jù)認(rèn)定的定義，期末存貨1000萬元有以下四種“明確的表達(dá)或隱含的表達(dá)”：

　　1.甲公司，2012年12月31日，資產(chǎn)中所記錄的存貨1000萬元是存在的。言外之意，沒有虛假。

　　2.甲公司，2012年12月31日，資產(chǎn)中所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是1000萬元，不多也不少。

　　3.甲公司，2012年12月31日，資產(chǎn)中應(yīng)當(dāng)記錄的1000萬元存貨均已記錄。言外之意，沒有漏記。

　　4.甲公司，2012年12月31日，資產(chǎn)中記錄的存貨1000萬元均由其擁有。言外之意，存貨沒有受到留置權(quán)限制，沒有被抵押或作為擔(dān)保物。

　　【例題6·多選題】如果甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表日資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目期末顯示的800萬元，根據(jù)對(duì)認(rèn)定的理解，以下表述中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表日甲公司資產(chǎn)中所記錄的存貨800萬元是存在的，表明存貨賬面記錄沒有多記，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師以該賬面記錄為起點(diǎn)能夠追蹤到對(duì)應(yīng)的存貨實(shí)物

　　B.存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~800萬元記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄，表明存貨在資產(chǎn)負(fù)債表的金額是正確的，并且已經(jīng)對(duì)存貨進(jìn)行了期末減值估計(jì)

　　C.所有應(yīng)當(dāng)記錄的存貨均已記錄在800萬元中，表明實(shí)際存在的并且所有權(quán)屬于甲公司的存貨已經(jīng)記錄在資產(chǎn)負(fù)債表中，沒有少記

　　D.甲公司記錄的存貨均由其擁有或控制，表明存貨資產(chǎn)都在被審計(jì)單位

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D不恰當(dāng)。“記錄的存貨均由被審計(jì)單位擁有”是管理層從存貨資產(chǎn)的“權(quán)屬”上的概念，不是從存貨資產(chǎn)存放地點(diǎn)來說的，比如說完成采購手續(xù)的在途原材料，委托代銷的產(chǎn)成品等存貨，在財(cái)務(wù)報(bào)表日沒有在被審計(jì)單位的倉庫中，但從存貨資產(chǎn)“權(quán)屬”上界定，這些存貨仍然屬于被審計(jì)單位擁有。

　　二、認(rèn)定的類別(教材P94)

　　(一)與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定(教材P94)

　　1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

　　例如：營業(yè)收入/發(fā)生，教材P298/6

　　2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。

　　例如：應(yīng)付賬款/完整性，教材P328/4

　　3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。

　　例如：營業(yè)收入/準(zhǔn)確性，教材P283，表13-3，第3/4

　　4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。

　　例如：營業(yè)收入/截止，提前確認(rèn)，教材P299/3段

　　例如：營業(yè)收入/截止，推遲確認(rèn)，教材P299/4、5段

　　5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。

　　例如：營業(yè)收入/分類，教材P283，表13-3，第4/4

　　(二)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定(教材P94)

　　1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。

　　例如：應(yīng)收賬款/存在, 教材P302/4

　　例如：存貨/存在, 教材P350/(二)

　　2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。

　　例如：固定資產(chǎn)/權(quán)利和義務(wù),教材P331/4

　　3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。

　　例如：應(yīng)付賬款/完整性,教材P328/4

　　4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。

　　例如：固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?教材P334/(三)、教材P335/(四)

　　例如：應(yīng)收賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?教材P302/3，表13-7

　　(三)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定(教材P94)

　　1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。

　　2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。

　　3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。

　　4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。

　　【例題7·單選題】下列各項(xiàng)中，與所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定是( )。

　　A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/P>

　　B.權(quán)利和義務(wù)

　　C.完整性

　　D.存在

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)認(rèn)定的類別，選項(xiàng)A、B、D均僅屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”，選項(xiàng)C的完整性認(rèn)定，既屬于“與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定”，也屬于“與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定”的認(rèn)定類別，故選項(xiàng)C正確。

　　(對(duì)教材P94的認(rèn)定類別的歸納與總結(jié)后，進(jìn)行判斷)

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