【例題6·單選題】選擇確定重要性的基準時，A注冊會計師通常無需考慮的因素是( )。

　　A.財務報表要素

　　B.財務報表使用者特別關注的項目

　　C.財務報表個別使用者對財務信息的特殊需求

　　D.被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境

　　【答案】C

　　【解析】在審計實務中，注冊會計師應當考慮以下因素來適當選擇基準：(1)財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目;(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式;(5)基準的相對波動性。選項C屬于審計實務中在選擇確定重要性的基準時無需考慮的因素。

　　3.為選定的基準確定百分比需要運用職業(yè)判斷

　　(1)運用較低經(jīng)驗百分比的情況

　　①廣泛分布的財務報表使用者，或被審計單位是上市企業(yè);

　�、谟休^多外部債務;

　�、厶厥庖蛩�，如融資約定事項;

　�、艽笮蛯嶓w;

　　⑤報表使用者對基準的敏感度。

　　(2)運用較高經(jīng)驗百分比的情況

　�、儆邢薜呢攧請蟊硎褂谜�;

　�、谛⌒蛯嶓w;

　�、圬攧請蟊碇胁淮嬖诤^高估計不確定性的重大會計估計;

　　④通過集團融資(外債少)。

　　下表列示了不同性質(zhì)的被審計單位及其恰當?shù)慕?jīng)驗百分比：

 

　　(四)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

　　根據(jù)被審計單位的特定情況，某些因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于整體重要性水平，但很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策產(chǎn)生影響，比如：

　　1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;

　　2.與被審計單位所處行業(yè)相關的關鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

　　3.財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)。

　　四、實際執(zhí)行的重要性(理解掌握，教材P112)

　　(一)實際執(zhí)行的重要性的含義

　　實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退�。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

　　回顧:財務報表整體的重要性和特定類別的重要性

 

　　(二)計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關系

 

　　(三)確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素

　　1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);

　　2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

　　3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

　　(四)實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值

　　表6-5

　　五、審計過程中修改重要性(教材P113)

　　注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平。導致重要性水平修改的原因包括：

　　(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);

　　(2)獲取新信息;

　　(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

　　【例題7·單選題】 A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2012年度財務報表。在確定重要性時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.審計的時間預算重新調(diào)整

　　B.約定的審計收費發(fā)生變化

　　C.甲公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

　　【答案】C

　　【解析】注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的原因包括：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化;(2)獲取新信息;(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

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