七、與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型有關(guān)概念(教材P109-111)

　　(一)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的基本概念

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

　　2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

　　3.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題9·單選題】下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，正確的是( )。

　　A.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　D.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序評(píng)估的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能夠控制重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，能夠控制的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D不正確。

　　【例題10·單選題】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”是指( )。

　　A.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　B.評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.評(píng)估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.評(píng)估的與財(cái)務(wù)報(bào)表存在廣泛聯(lián)系的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題11·單選題】當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能采取的措施是( )。

　　A.縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍

　　B.將計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間從期中移至期末

　　C.降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　D.消除固有風(fēng)險(xiǎn)

　　【答案】B

　　【解析】根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(用k表示)水平下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠控制的認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)決定的，即檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，即y=k/x，故選項(xiàng)C和D都不正確;選項(xiàng)A縮小范圍不能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，相反只有通過(guò)擴(kuò)大審計(jì)范圍才有可能降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，故選項(xiàng)A不正確;注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)修改實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是降低檢查風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，故選項(xiàng)B正確。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

　　1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

　　在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)為：

　　即檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮的因素

　　(1)考慮事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度;

　　(2)審計(jì)失敗對(duì)事務(wù)所可能造成損失的大小。

　　3.可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)業(yè)務(wù)是一種保證程度高的鑒證業(yè)務(wù)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)足夠低，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠合理保證所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表不含有重大錯(cuò)報(bào)。

　　(三)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次方面考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，受被審計(jì)單位控制環(huán)境的影響，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認(rèn)定。

　　4.認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與各類交易、賬戶余額、披露認(rèn)定有關(guān)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定認(rèn)定層次上實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

　　【例題12·多選題】下列關(guān)于認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)法中，正確的有( )。

　　A.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)組成

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)設(shè)計(jì)和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序降低固有風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的目的是確定所需實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　D.認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果必須量化

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)B不正確，因?yàn)楣逃酗L(fēng)險(xiǎn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法降低固有風(fēng)險(xiǎn)，但可以通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn);選項(xiàng)D不正確，因?yàn)閷?duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。

　　(四)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定與控制

　　1.檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定

　　根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(用x表示)，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，檢查風(fēng)險(xiǎn)(用y表示)為：

　　即y=k/x，可見(jiàn)檢查風(fēng)險(xiǎn)(y)是由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(x)確定的。

　　2.檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　根據(jù)y=k/x,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　【例題13·多選題】下列關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各風(fēng)險(xiǎn)要素的說(shuō)法中，恰當(dāng)?shù)挠? )。

　　A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的

　　B.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)前面臨的

　　C.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評(píng)估的

　　D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的

　　【答案】ACD

　　【解析】在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)可接受的低水平，是預(yù)先設(shè)定的，選項(xiàng)A恰當(dāng)，選項(xiàng)B不恰當(dāng)。選項(xiàng)C恰當(dāng)，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估的。選項(xiàng)D恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

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