七、與審計風險模型有關概念(教材P109-111)

　　(一)與審計風險模型相關的基本概念

　　1.審計風險是指財務報表存在重大錯報時注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

　　2.重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

　　3.檢查風險是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發現這種錯報的風險。

　　【例題9·單選題】下列與重大錯報風險相關的表述中，正確的是( )。

　　A.重大錯報風險是因錯誤使用審計程序產生的

　　B.重大錯報風險是假定不存在相關內部控制，某一認定發生重大錯報的可能性

　　C.重大錯報風險獨立于財務報表審計而存在

　　D.重大錯報風險可以通過合理實施審計程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序評估的是重大錯報風險，不能夠控制重大錯報風險，能夠控制的是檢查風險，故選項C正確，選項D不正確。

　　【例題10·單選題】在審計風險模型中，“重大錯報風險”是指( )。

　　A.評估的財務報表層次的重大錯報風險

　　B.評估的認定層次的重大錯報風險

　　C.評估的與控制環境相關的重大錯報風險

　　D.評估的與財務報表存在廣泛聯系的重大錯報風險

　　【答案】B

　　【解析】審計風險模型中的重大錯報風險是評估的認定層次的重大錯報風險。

　　【例題11·單選題】當可接受的檢查風險降低時，A注冊會計師可能采取的措施是( )。

　　A.縮小實質性程序的范圍

　　B.將計劃實施實質性程序的時間從期中移至期末

　　C.降低評估的重大錯報風險

　　D.消除固有風險

　　【答案】B

　　【解析】根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，在既定的審計風險(用k表示)水平下，注冊會計師能夠控制的認定層次的檢查風險(用y表示)是由注冊會計師評估的重大錯報風險(用x表示)決定的，即檢查風險=審計風險/重大錯報風險，即y=k/x，故選項C和D都不正確;選項A縮小范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險，故選項A不正確;注冊會計師通過修改實質性程序的性質、時間安排和范圍是降低檢查風險的有效途徑，故選項B正確。

　　(二)審計風險模型

　　1.審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　在既定的審計風險水平下，檢查風險為：

　　即檢查風險=審計風險/重大錯報風險。

　　2.確定可接受的審計風險考慮的因素

　　(1)考慮事務所對審計風險的態度;

　　(2)審計失敗對事務所可能造成損失的大小。

　　3.可接受的審計風險

　　審計業務是一種保證程度高的鑒證業務，可接受的審計風險應當足夠低，以使注冊會計師能夠合理保證所審計財務報表不含有重大錯報。

　　(三)兩個層次的重大錯報風險

　　1.重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計。

　　2.注冊會計師在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。

　　3.財務報表層次重大錯報風險與財務報表整體存在廣泛聯系，受被審計單位控制環境的影響，可能影響多項認定，但難以界定于某類交易、賬戶余額和披露的具體認定。

　　4.認定層次重大錯報風險與各類交易、賬戶余額、披露認定有關，有助于注冊會計師確定認定層次上實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　【例題12·多選題】下列關于認定層次重大錯報風險的說法中，正確的有( )。

　　A.認定層次的重大錯報風險由固有風險和控制風險組成

　　B.注冊會計師可以通過設計和實施適當的審計程序降低固有風險

　　C.注冊會計師評估認定層次的重大錯報風險的目的是確定所需實施的進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，以獲取充分、適當的審計證據

　　D.認定層次的重大錯報風險評估結果必須量化

　　【答案】AC

　　【解析】選項B不正確，因為固有風險與注冊會計師無關，注冊會計師無法降低固有風險，但可以通過了解被審計單位及其環境，評估固有風險;選項D不正確，因為對重大錯報風險的評估是注冊會計師的專業判斷，不能具體量化，只能以“高、中、低”等程度描述。

　　(四)檢查風險的確定與控制

　　1.檢查風險的確定

　　根據審計風險模型，審計風險=重大錯報風險×檢查風險，注冊會計師通過風險評估程序了解被審計單位及其環境后評估重大錯報風險(用x表示)，在既定的審計風險水平下，檢查風險(用y表示)為：

　　即y=k/x，可見檢查風險(y)是由重大錯報風險(x)確定的。

　　2.檢查風險的控制

　　根據y=k/x,注冊會計師應當合理設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行進一步審計程序，以控制檢查風險。

　　【例題13·多選題】下列關于審計風險模型各風險要素的說法中，恰當的有( )。

　　A.審計風險是預先設定的

　　B.審計風險是注冊會計師審計前面臨的

　　C.重大錯報風險是評估的

　　D.檢查風險是注冊會計師通過實施實質性程序控制的

　　【答案】ACD

　　【解析】在審計風險模型中，審計風險是一個可接受的低水平，是預先設定的，選項A恰當，選項B不恰當。選項C恰當，重大錯報風險是注冊會計師了解被審計單位及其環境后評估的。選項D恰當，注冊會計師通過合理設計進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行進一步審計程序以控制檢查風險。

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