四、審計工作底稿的歸檔

　　所有權(quán)：審計檔案的所有權(quán)屬于承接審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。

　　歸檔期限：如果注冊會計師完成了審計工作， 審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi); 如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止日后的60天內(nèi)。

　　保存期限：如果注冊會計師完成了審計工作，會計師事務(wù)所應(yīng)自審計報告日起。對審計工作底稿至少保存10年;如果未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

　　【提示】請注意區(qū)分審計檔案歸檔和審計底稿保存期限的起始時間。有關(guān)審計檔案的保管期限經(jīng)常作為選擇題進(jìn)行考查。做這樣的題時要注意，如對2013年度的財務(wù)報表審計，審計報告日應(yīng)在2014年。

　　【例題】下列有關(guān)審計工作底稿歸檔期限的說法中，正確的有( )。

　　A.如果完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)

　　B 如果未能完成審計業(yè)務(wù)，歸檔期限為審計報告日后30天內(nèi)

　　C.如果完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計報告日起至少保存l0年

　　D.如果未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起至少保存5年

　　【答案】AC

　　【解析】完成審計工作和未完成審計工作歸檔和保存的時間中，只是起始時間不同，保存期限是相同的。

　　下列有關(guān)審計工作底稿的說法中不正確的是(　)。

　　A、細(xì)節(jié)測試和實(shí)質(zhì)性分析程序的審計工作底稿所記錄的內(nèi)容有所不同，但兩類審計工作底稿都應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)胤从匙詴嫀焾?zhí)行的審計程序

　　B、注冊會計師編制審計工作底稿的目的是為了提供充分適當(dāng)?shù)挠涗�，作為審計報告的基礎(chǔ)，同時也為證明其按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作提供證據(jù)

　　C、注冊會計師對所有審計工作底稿的歸檔期限均為審計報告日后60天內(nèi)

　　D、歸檔后修改工作底稿時，在對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查審計工作底稿的歸檔。選項(xiàng)C，如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，則審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　B注冊會計師于2013年3月16日完成了乙公司2012年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)，3月17日將審計過程中形成的工作底稿歸整為最終審計檔案。如下變動中，注冊會計師不可以直接變動的是(　)。

　　A、在歸整工作底稿時，刪除已被取代的存貨監(jiān)盤工作底稿

　　B、在歸整工作底稿時，將3月15日獲取并在項(xiàng)目組內(nèi)部達(dá)成一致意見的審計證據(jù)添加到工作底稿中

　　C、將3月18日獲取并在項(xiàng)目組內(nèi)部達(dá)成一致意見的審計證據(jù)補(bǔ)充到審計檔案中

　　D、在歸整工作底稿時，對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考查審計工作底稿的歸檔。選項(xiàng)ABD均屬于對工作底稿的事務(wù)性變動，不涉及實(shí)施新的審計程序或得出新的結(jié)論。選項(xiàng)C屬于完成最終審計檔案歸整工作后的變動，注冊會計師應(yīng)按規(guī)定說明補(bǔ)充的理由以及所補(bǔ)充的工作底稿對審計意見的影響，而不可以直接變動。

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