五、審計工作底稿的變動

　　(一)歸檔之前的變動

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以作出變動，包括：刪除或廢棄被取代的工作底稿;對審計工作底底稿進行分類、整理和交叉索引;完成核對表簽字認可;記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據等。

　　【提示】這些“事務性”的變動一般“不涉及”實施新的審計程序或得出新的結論。

　　(二)歸檔之后的變動

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應在規定的保存期限屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。

　　變動條件：(1)注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當的審計證據并得出了恰當的審計結論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　(2)審計報告日后，發現例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論。

　　與歸檔前的修改不同的是，歸檔后的變動均應當：

　　(1)記錄修改或增加審計工作底稿的時間和人員、以及復核的時間和人員;

　　(2)修改或增加審計工作底稿的理由。

　　【提示】審計檔案應當保存原審計信息(程序、證據和結論)。只能修改或增加，不得刪除或廢棄任何性質的審計工作底稿。

　　例題：

　　A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發現有必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為200萬元，現改為120萬元，其正確的做法是(　)。

　　A、在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改

　　B、對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改

　　C、在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息

　　D、在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息

　　【正確答案】B

　　【答案解析】本題考查審計工作底稿的變動及其歸檔。修改現有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除(包括涂改、覆蓋等方式)的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。

　　下列注冊會計師在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動中，不正確的做法是(　)。

　　A、對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

　　B、刪除或廢棄被取代的審計工作底稿

　　C、對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

　　D、因為在審計報告日獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見了，所以予以刪除相關的審計證據

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考查審計工作底稿的歸檔及其變動。雖然取得了一致意見，也不能刪除該審計證據，此時應該記錄相關的審計證據，而不是刪除。

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