三、了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制

　　(一)了解內(nèi)部控制的含義和要素

　　1.了解內(nèi)部控制的含義

　　從以下幾方面理解內(nèi)部控制：

　　(1)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證：財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;經(jīng)營(yíng)的效率和效果;遵守適用的法律法規(guī)的要求。

　　(2)設(shè)計(jì)和實(shí)施內(nèi)部控制的責(zé)任主體是治理層、管理層和其他人員，組織中的每一個(gè)人都對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任。

　　(3)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的手段是設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制政策及程序。

　　【注意】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。

　　2.內(nèi)部控制要素

　　內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程;(3)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動(dòng);(5)對(duì)控制的監(jiān)督。

　　3.內(nèi)部控制的固有局限性

　　(二)識(shí)別和了解相關(guān)控制的要點(diǎn)

　　(1)對(duì)內(nèi)部控制了解的深度：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制了解，包括評(píng)價(jià)控制的“設(shè)計(jì)”.并確定其是否“得到執(zhí)行”，但不包括對(duì)控制是否“得到一貫執(zhí)行的測(cè)試”(控制測(cè)試)。

　　(2)識(shí)別和了解控制采用的主要方法：詢問(wèn)被審計(jì)單位各級(jí)別的負(fù)責(zé)人員。

　　(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師打算信賴控制.就需要實(shí)施控制測(cè)試。

　　(4)如果不打算信賴控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需要執(zhí)行穿行測(cè)試以確認(rèn)以前對(duì)業(yè)務(wù)流程及可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)環(huán)節(jié)的了解的準(zhǔn)確性和完整性。

　　(5)如果認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況。

　　【例題1·多選題】在了解內(nèi)部控制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用的程序有( )。

　　A.查閱內(nèi)部控制手冊(cè)

　　B.追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程

　　C.重新執(zhí)行某項(xiàng)控制

　　D.現(xiàn)場(chǎng)觀察某項(xiàng)控制的運(yùn)行

　　【答案】ABD

　　【解析】重新執(zhí)行用于控制測(cè)試，不用于了解內(nèi)部控制。

　　(三)從“整體層面”和“在業(yè)務(wù)流程層面”了解內(nèi)部控制

　　1.在“整體層面”對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)估(與“報(bào)表”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))

　　2.在“業(yè)務(wù)流程層面”了解內(nèi)部控制(與“認(rèn)定”層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān))

　　了解和評(píng)估業(yè)務(wù)流程層面的內(nèi)部控制

　　【例題2·多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試可以實(shí)現(xiàn)的目的有( )。

　　A.確認(rèn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的了解

　　B.確認(rèn)對(duì)重要交易的了解是完整的

　　C.評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的合理性

　　D.確認(rèn)內(nèi)部控制記錄的準(zhǔn)確性

　　【答案】ABCD

　　(五)初步評(píng)價(jià)和評(píng)價(jià)決策

　　1.對(duì)控制的初步評(píng)價(jià)

　　在識(shí)別和了解控制后，根據(jù)執(zhí)行上述程序及獲取的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)控制“設(shè)計(jì)的合理性”并確定其“是否得到執(zhí)行”。

　　2.評(píng)價(jià)決策評(píng)價(jià)決策

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