四、評估重大錯報風險(★★★)

　　(一)識別和評估重大錯報風險的審汁程序

　　識別和評估重大錯報風險的審計程序

　　【提示】注冊會計師應當根據風險評估結果，確定實施進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。

　　(二)識別兩個層次的重大錯報風險

　　在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。

　　(1)“控制環境”對評估“財務報表層次”重大錯報風險的影響：

　　財務報表層次的重大錯報風險與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定，注冊會計師應當采取“總體應對措施”。財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。

　　(2)“控制活動”對評估“認定層次”重大錯報風險的影響：

　　認定層次重大錯報風險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相關，在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系。

　　(三)特別風險

　　針對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執行。

　　(1)如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在“重大缺陷”，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當就此類事項與“治理層”溝通。

　　(2)如果計劃測試旨在減輕特別風險的控制運行的有效性，注冊會計師不應依賴以前審計獲取的關于內部控制運行有效性的審計證據。

　　(3)注冊會計師應當專門針對識別的特別風險實施實質性程序，實施“細節測試”，或將實質性分析程序與細節測試相結合。

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